Вопрос: О применении пониженных ставок и определении налоговой базы по налогу на прибыль участниками СПИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно сообщаем, что для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) законами субъектов Российской Федерации может быть снижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункт 3 статьи 284.9 Кодекса). При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов применяется в течение периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 Кодекса и пункт 3 статьи 284.9 Кодекса).
Указанные пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пункт 3 статьи 284.9 Кодекса).
При этом следует отметить, что действующими положениями Кодекса участникам СПИК предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 Кодекса).
В частности, согласно пункту 1 статьи 284.9 Кодекса участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Выбранный способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 247 Кодекса). Доходы и расходы квалифицируются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу норм статьи 248 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, учитываются все доходы (расходы), полученные при реализации инвестиционного проекта, в том числе внереализационные.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.12.2025