Об изменениях в законодательстве при предоставлении налоговых вычетов

Федеральным законом от 03.06.2009 № 120-ФЗ «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», опубликованным 09.06.2009 в «Российской газете» (далее – Закон № 120-ФЗ), внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в соответствии с которым социальный налоговый вычет может представляться в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в образовательных учреждениях. В частности, подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:
"Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;".
Названные изменения НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п.2 ст.2 Закона № 120-ФЗ).
Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»» (далее – Закон № 202-ФЗ), опубликованным 22.07.2009 в «Российской газете», № 133, и вступающим в силу в соответствии со ст.6 данного Закона с 1 января 2010 года, внесены изменения, касающиеся порядка предоставления социального налогового вычета по НДФЛ в части сумм уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию.
В соответствии с п.п.«а» п.3 ст.1 Закона № 202-ФЗ пункт 2 статьи 219 НК РФ дополнен новым абзацем вторым следующего содержания:
«Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.».
Согласно п.п.«б» п.3 ст.1 Закона № 202-ФЗ в пункте 2 статьи 219 НК РФ абзац второй считается абзацем третьим и после слов «налогоплательщик самостоятельно» дополняется словами «, в том числе при обращении к налоговому агенту,».
В действующей редакции ст.219 НК РФ указано, что социальные налоговые вычеты предоставляются только на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
В новой редакции ст.219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п.6 ст.6 Закона № 202-ФЗ).

Имущественный налоговый вычет
Изменения, вносимые Законом № 202-ФЗ, коснулись также статьи 220 НК РФ относительно увеличения количества и размера имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.
В соответствии с п.п.«а» п.4 ст.1 Закона № 202-ФЗ в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ слова «125 000 рублей» заменены словами «в целом 250 000 рублей».
Таким образом, с 1 января 2010 года с 125 000 до 250 000 руб. увеличивается сумма имущественного налогового вычета по НДФЛ в части сумм, полученных от реализации иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. При этом указанный имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен не по каждому реализованному имуществу налогоплательщика в отдельности, а в целом за налоговый период (календарный год).
Согласно действующей норме пп.1 п.1 ст.220 НК РФ физические лица, реализующие иное имущество, находившееся в собственности менее трех лет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 125 000 руб. по каждому объекту реализованного имущества.
В соответствии с п.п.«б» п.4 ст.1 Закона № 202-ФЗ:
- абзац 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ изложен в следующей редакции:
«2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:»;
- подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен новыми абзацами вторым - пятым следующего содержания:
«на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.»;
- абзацы второй – десятый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считаются соответственно абзацами пятым – четырнадцатым;
- абзац одиннадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считается абзацем пятнадцатым и изложен в следующей редакции:
«расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.»;
- абзац двенадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считается абзацем шестнадцатым;
- абзац тринадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считается абзацем семнадцатым и изложен в следующей редакции:
«Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов»;
- подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен новыми абзацами восемнадцатым и девятнадцатым следующего содержания:
«по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.»;
- абзацы четырнадцатый – шестнадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считаются соответственно абзацами двадцатым – двадцать вторым;
- подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен новым абзацем двадцать третьим следующего содержания:
«при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.»;
- абзацы семнадцатый – двадцать первый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ считаются соответственно абзацами двадцать четвертым – двадцать восьмым.
Таким образом, с 1 января 2010 года налогоплательщик, дополнительно к имеющимся в настоящее время имущественным налоговым вычетам, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов:
• на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
• на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
• на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В соответствии с новой редакцией пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Одновременно Законом № 202-ФЗ уточняется, что право на получение имущественного налогового вычета в части фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) распространяется на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным в том числе от индивидуальных предпринимателей.
Внесены дополнения в перечень фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, которые учитываются при определении размера имущественного налогового вычета. Указанные расходы также могут включать в себя фактически произведенные расходы, связанные с оплатой работы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, остался прежним (2 млн. руб.). Одновременно внесены дополнения в список расходов физического лица в виде уплаченных процентов, по которым дополнительно к 2 млн. руб. предоставляется имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов, а именно:
• по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
• по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Отдел налогообложения физических лиц