С 2024 года в учёте появятся новые виды НМА, а часть прежних придется исключить из состава НМА.

В ФСБУ появился перечень признаков НМА в измененном виде по сравнению с ПБУ.

Признаки НМА в новой редакции:

У актива нет материальной формы.
Актив можно использовать в хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность – это то, что приносит компании основной доход, основная уставная деятельность компании. Тогда актив может использоваться в этой деятельности.

Компания планирует использовать актив более 12 месяцев.
Актив принесёт экономическую выгоду в будущем.
Актив можно отделить от другого имущества компании.

Обо всех изменениях, о которых должен знать бухгалтер и применять их в работе в 2024 году, вы узнаете на курсе повышения квалификации «Бухгалтер-2024 ― Главные изменения по налогам, отчетности, ФСБУ, зарплате и воинскому учету». За время обучения вы разберетесь во всех новациях-2024: налоги, ФСБУ, учетная политика, отчетность и воинский учет.

Смотрите подробную программу курса, бесплатный демо-урок и записывайтесь на обучение:

Смотреть программу

После прохождения курса вы получите официальное удостоверение о повышении квалификации по почте России. Ваш работодатель увидит его в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.

Законодатель в ФСБУ дает примеры какими именно объектами пополнится состав МА из того, что ранее НМА не признавалось:

а) Результаты интеллектуальной деятельности.

Например, разработали программное обеспечение. Ранее технологии не всегда были объектами НМА.

б) Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее - средства индивидуализации).

Средства индивидуализации – это признаки, позволяющие однозначно идентифицировать то, что товар, имущество, или юридическое лицо совершенно уникально и отличается от других.

в) Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Раньше они не входили в состав НМА и учитывались на 97 счете. Теперь лицензии должны перейти в состав НМА и в контексте бухгалтерской отчётности, должны переместиться в верхнюю часть. Это внесет изменения в показатели аналитики по оценке деятельности бизнеса – насколько он рентабельный, ликвидный и так далее. Такое перемещение из прочих активов, где 97 счёт показывался в виде дебиторки, вверх во внеоборотные активы, повлечёт изменения в оценке бизнеса.

Законодатель включил эти группы объектов в состав НМА (п. 6 ФСБУ), но сделал оговорку:

Эти объекты признаются НМА при условии выполнения всех критериев.

То есть, берём каждый объект НМА, критически подвергаем его оценке, прогоняем по критериям и только тогда включаем в состав НМА.

В связи с этой оговоркой к появляется п. 8 ФСБУ НМА:

Уточняется, что не все результаты интеллектуальной деятельности являются НМА, а только те, что созданы подрядчиками либо приобретены. То есть внутрисозданные результаты интеллектуальной деятельности объектами НМА не являются.

И про средства индивидуализации в п. 8 уточняется, что средства индивидуализации не являются НМА, если они созданы внутри компании или собственными силами.

Собственными силами – это усилиями сотрудников и персонала организации.

Пример: товарный знак

Товарный знак создан собственными силами, не является НМА по пункту 8 ФСБУ.

Почему товарный знак, созданный собственными силами, не является НМА?

По пункту 8 ФСБУ объекты, которые не являются НМА, в частности, средства индивидуализации созданные внутри компании.

Это значит, что какому-то критерию признания НМА этот актив не соответствует.

Какому критерию он не соответствует:

У актива нет материальной формы – соответствует.
Актив можно использовать в хозяйственной деятельности – соответствует.
Компания планирует использовать актив более 12 месяцев – соответствует.
Актив принесёт экономическую выгоду в будущем – соответствует.
Актив можно отделить от другого имущества компании – не соответствует.

Как раз по последнему пункту «Актив можно отделить от другого имущества компании» не соответствует.

Что значит «отделить»?

По Гражданскому кодексу «отделить от другого имущества компании» означает, что торговый знак может быть продан, уничтожен, передан по условиям других правоотношений.

Вот это означало бы, что его можно отделить от иного имущества компании, но с торговым знаком такого произойти, однозначно, не может.

Теоретически, мы можем его продать, но каких-то подтверждений того, что это востребовано на рынке, как некий актив, таких подтверждений нет. Потому что мы создали его внутри компании, используем внутри компании, соответственно, его невозможно отделить от другого имущества организации.

В начале года (если вы не сделали это в прошлом году) необходимо провести некую инвентаризацию НМА и включить в их состав:

Результаты интеллектуальной деятельности;
Средства индивидуализации (изобразительные, звуковые и другие, при помощи которых юридическое лицо выделяется среди других);
Лицензии.

При условии, что они соответствуем всем критериям признания НМА.

В результате у вас получится список объектов НМА, куда войдут и «старые», и новые объекты. Далее в отношении этого списка нужно принять решение, как их учитывать с 2024 года.

Есть 3 способа, среди которых нужно выбрать один и закрепить его в УП:

1) Самый простой способ перспективный - применять новые правила нужно только к объектам, которые вновь появляются в учете с 2024 года, старые объекты пересчитывать не нужно.

Применить перспективный способ можно только организациям, которым разрешено вести упрощенный учет. Это:

субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
организации-участники проекта «Сколково».

2) Самый сложный способ учета НМА (всех - и старых, и новых) - ретроспективный, это когда параметры НМА пересчитываются с момента их признания по новым правилам, то есть, как если бы новые правила с 2024 года применялись всегда.

Всегда – это с момента признания этого объекта.

То есть, если он был признан объектом в 2020 году, значит с 2020 года нужно пересчитать все его параметры: первоначальную стоимость, критически оценить, является ли этот объект НМА в 2024 году или нет, пересчитать амортизацию с учётом ликвидационной стоимости и так далее.

3) И последний способ учета НМА с 2024 – упрощенная перспектива.

Этот способ можно использовать практически всем компаниям, за исключением, тех, в которых НМА составляют существенную долю активов. Его можно использовать при условии, что результаты не сильно бы отличались по сравнению с ретроспективным способом, а остальные компании, у которых НМА несущественная доля отчётности баланса, могут применить упрощённую перспективу.

Принципы упрощенной перспективы (изменения с 2024 года):

1. Объекты, которые признаются НМА как по новым, так и по старым правилам – по ним организация определяет оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Балансовая стоимость при этом не корректируется.

Соответственно, мы не меняем ни первоначальную оценку объекта, ни амортизацию не пересчитываем, а балансовая стоимость остаётся та, что сформировалась по итогам по состоянию на 31 декабря 2023 года.

2. Объекты, которые теперь признаются НМА, а раньше относились к иным активам – их нужно перевести в состав НМА и по ним установить:

первоначальную стоимость, которая равна их балансовой стоимости на момент перехода;
оставшийся срок полезного использования;
ликвидационную стоимость;
способ амортизации.

3. Объекты, которые ранее относились к НМА, (например, логотип созданный собственными силами организации), а теперь нужно списать с учета на 84 счет.

Пример отражения в учете НМА, которые должны числиться и по новым, и по старым правилам:

У компании есть лицензия на добычу полезных ископаемых и числится она на счете 97.

Купили лицензию за 300 тыс руб.

Срок действия лицензии 3 года, прошел уже 1 год.

Соответственно, ее балансовая стоимость на 31.12.2023г. составит 200 тыс руб.

300 тыс руб. : 3 года – 100 тыс руб. (амортизация за 1 год) = 200 тыс руб.

Вот эту сумму (200 тыс руб.) и поставим на баланс 01.01.2024г на счет 04.

Ликвидационная стоимость лицензии, очевидно, 0 рублей, поскольку выгоды от ее использования нет после окончания срока ее действия.

Амортизацию по данному объекту НМА организация будет начислять исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть двух лет.

И последнее, что нужно сделать по НМА в 2024 году:

Определить лимит стоимости НМА, ниже которого НМА будут включаться в расходы. Лимит определяет сама организация, исходя из существенности данной информации для пользователей.
Установить ликвидационную стоимость для объектов.

Изменения в налоговом законодательстве — 2024. Конспект вебинара с видео и тестированием