Негатива в последних новостях хватает, так что я начну сразу с хорошего и без интриги - льготные ставки 5% и 7% на УСН не только сохраняются в 2026 году, но и остаются неизменными! Это прямо следует из положений Проекта федерального закона № 1026190-8 (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 3 ст. 13). Мало того лимиты для их применения даже немного увеличат за счет коэффициента дефлятора.
Так что бизнес может вздохнуть, что не все попадают на повышенную ставку 22%, но следует начать готовиться к изменениям уже сейчас, тем более, что времени у вас осталось очень мало.
Ключевой вопрос не в том, будут ли эти ставки, а в том, какую из них выбрать? Неверный выбор может стоить компании миллионов рублей. Давайте разбираться по порядку.
Кто и когда обязан платить НДС на УСН?
С 2025 года обязанность уплачивать НДС возникает у организаций и ИП на УСН, чьи доходы по итогам предыдущего года или нарастающим итогом с начала текущего года превысили 60 млн рублей. Важный нюанс - доходы считаются «кассовым методом» (по оплате), то есть с учетом всех полученных авансов.
С 2026 года принцип остается тот же, но этот порог будет снижен до 10 млн рублей, что вовлечет в систему НДС еще больше малых предприятий.
Для таких «упрощенцев»-плательщиков НДС законодательство предлагает два пути:
1. Применять льготные ставки без права на вычет входного НДС.
5% — если доходы за предыдущий год составили от 60 млн до 250 млн рублей.
7% — если доходы находятся в диапазоне от 250 млн до 450 млн рублей.
Заявление о выборе ставки подавать не нужно — ФНС увидит ставку по декларации.
В 2026 г. с учетом коэффициента дефлятора (1,090) и снижения лимита:
5% — если доходы за предыдущий год составили от 10 млн ₽ до 272, 5 млн рублей.
7% — если доходы находятся в диапазоне от 272, 5 до 490, 5 млн. рублей.
2. Применять общие ставки НДС с правом на вычет входного налога при любом доходе выше 10 млн. руб.
В 2025 году - 20% или 10%.
С 2026 года - 22% или 10%.
Критически важно учесть то, что выбор между этими двумя вариантами — не формальность. Вы не можете применять их одновременно для разных клиентов. Разве, что, используя договор простого товарищества (но об этом чуть позже, запаситесь терпением).
Как разъяснила ФНС, выбранная ставка должна применяться ко всем операциям. Решение, которое вы примете и отразите в учетной политике, будет действовать как минимум 12 последовательных кварталов (НЕ месяцев, кварталов!).
Когда выгоднее применять льготные ставки 5% и 7%?
Чтобы сделать осознанный выбор, нужно понять экономику каждого из вариантов. Льготная ставка кажется привлекательной, но она лишает вас права на вычет «входного» НДС от поставщиков. Общая ставка выше, но вы можете уменьшить налог к уплате на сумму НДС, уплаченного в цепочке поставок.
Таблица для сравнительного анализа
Критерий | Льготные ставки 5% / 7% | Общая ставка 22% (с 2026 г.) |
Ставка НДС для покупателей | Низкая (конкурентное преимущество) | Высокая |
Право на вычет входного НДС | НЕТ | ДА |
Выгодно применять, если: | Доля входного НДС ниже 71,5% (для 5%) или 60,75% (для 7%) | Доля входного НДС выше 71,5% (для 5%) или 60,75% (для 7%) |
Административная нагрузка | Необходимо вести только Книгу продаж | Необходимо вести Книгу продаж и Книгу покупок, вести раздельный учет |
Пример расчета для ставки 5% против 22%:
Ваша выручка (налоговая база по НДС): 10 000 000 руб.
Сумма входного НДС от поставщиков: 700 000 руб.
Вариант 1 (ставка 5%): НДС к уплате = 10 000 000 * 5% = 500 000 руб.
Вариант 2 (ставка 22% с вычетами): НДС к уплате = (10 000 000 * 22%) - 700 000 = 2 200 000 - 700 000 = 1 500 000 руб.
В данном случае доля входного НДС составляет 7%, что значительно ниже порога в 71,5%. Применение ставки 5% очевидно выгоднее.
Практические шаги для бизнеса на 2025-2026 годы
Проанализируйте долю входного НДС. Просмотрите данные за прошлые периоды и составьте прогноз: какую сумму НДС вы платите поставщикам? Это ключевой показатель для выбора ставки.
Закрепите выбор в Учетной политике на 2026 год.
Будьте готовы к переходу. Если в течение года ваши доходы перейдут из одной категории в другую (например, превысят с 272, 5 млн рублей), вы обязаны с 1-го числа следующего месяца перейти со ставки 5% на 7%.
Можно ли одновременно применять ставки с вычетами и без? Разбираем законные варианты?
На помощь в данном случае приходит договор простого товарищества, он подразумевает уплату НДС в рамках деятельности по договору только по общей ставке 22% (или 10% для льготных товаров).
Разъяснения в письме Минфина № 03-07-11/16695 от 21.02.2025 г.
Однако по общей деятельности за рамками договора простого товарищества вы можете применять пониженную ставку 5% или 7% в зависимости от размера дохода.
Вот вам и кейс по оптимизации – если входного НДС у вас нет, но есть покупатели, которым входной НДС требуется, эта конструкция поможет поймать два зайки одновременно.
Однако учитывайте, что на УСН вам доступен только объект налогообложения «доходы минус расходы», нельзя использовать УСН «доходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Отношения в простом товариществе регулирует Глава 55 Гражданского кодекса. Вот его основные черты:
Объединяться в простое товарищество разрешено только ИП и организациям. Обычные физические лица (не ИП) стать его участниками не могут.
Закон не ограничивает максимальное число участников. Создать товарищество могут как двое, так и несколько десятков предпринимателей или компаний. Договор простого товарищества не юрлицо, в ФНС его регистрировать не потребуется.
Договор простого товарищества вам нужно заключить с партнером, а не с вашими покупателями, но благодаря такому договору ваши покупатели смогут получать НДС 22%, а вы по деятельности в рамках договора простого товарищества право на вычет входного НДС.
Остались вопросы можем разобрать их вместе.
На этом завершаю свой материал.
Независимый автор Трибуны Клерка — Ольга Ульянова аудитор.
Спасибо за прочтение статьи до конца! 💖 До новых встреч на Трибуне Клерка, подписывайтесь, чтобы не пропустить новые обзоры!
Найти быстрее меня можно в телеграм, там же можно узнать, как экономить налоги легально.🚀
Комментарии
23Одни с НДС вообще работать не умеют (вплоть до составления документов), другие экспертами себя мнят. Одни неучи учат других. Доля безопасных вычетов - есть такое понятие. Чтобы принимать ВЕСЬ входящий НДС нужно иметь верно оформленные входящие документы, быть готовыми к вопросам со стороны контролирующих органов, если доля превышена, а так же к выездной проверке по итогу, если превышаете долю систематически. Не хотите описанного выше, то минимум 11 процентов будете платить. А это, если что, в два раза больше, чем 5. Вот теперь есть что обсудить.
Да, действительно есть такое понятие как "безопасная доля вычетов НДС", о котором знают и эксперты и хорошие специалисты. И оно не в том, какое количество документов оформлено верно - очень стыдно подобного НЕ знать.
"Безопасная" доля вычетов - это величина, превышение которой может привлечь к организации внимание налоговых органов. А также один из 12 критериев, который может спровоцировать ВНП
Существуют две основные величины, которыми оперирует ФНС России. Так, считается "безопасной":
- доля вычетов за четыре квартала менее 89% от НДС, начисленного за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@);
- доля вычетов, которая не превышает среднюю долю вычетов по региону.
О безопасной доле вычетов НДС я делала несколько выпусков, например:
Безопасная доля вычетов НДС на I квартал 2023 года
Безопасная доля вычетов НДС на 2 квартал 2023 года. По регионам Регион /Доля вычетов, % по возрастанию
Безопасная доля вычетов НДС на 4 квартал 2023 года. По всем регионам
Что касается процентов, когда выгодна общая ставка, а когда 5% и 7% - это общепринятый расчет, который применяется на протяжении всего 2025 и был он определен еще в 2024 г. когда были анонсированы появления ставок 5 и 7%.
Ну и вишенка на торте : по вашей логике проблемы с документами могут быть только у тех, кто решил выбрать общую ставку? Естественно при расчете пропорций учитывался тот %, который вы можете подтвердить. Потому что то, что вы подтвердить не можете, в том числе работая с "техничками" - это просто бумажки.
А с бумажками конечно всегда могут быть проблемы. Все выше перечисленное знает любой уважающий себя бухгалтер. А вот для плохих, но спесивых специалистов сказанное будет открытием, которое их разозлит.
У меня один вопрос, Вы так уверенно заявляете, что
Может пока не стоит быть таким уверенным, может стоит подождать 2-го чтения законопроекта? Там вроде наметился малюсенький лучик в конце тоннеля