Кто может впрыгнуть в последний вагон при выплате ДСД имуществом и не заплатит УСН?

Здравствуйте, дорогие читатели! Это Ольга Ульянова, аудитор. Я. Помогаю бизнесменам грамотно управлять налогами и минимизировать риски.

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью предполагает, что участник, принявший решение покинуть компанию, передает свою долю в уставном капитале организации. В обмен на это общество обязано выплатить ему действительную стоимость доли (ДСД) — деньгами или, с согласия участника, имуществом. Не стоит путать данную сделку с продажей доли.

Как не попасть на налоги при:

-  распределении доли вышедшего участника между оставшимися, 

- либо при неправильном гашении доли самой организации 

тема для отдельной большой статьи. Там подвохи могут быть серьезные, о которых на практике часто забывают. Но сегодня речь не об этом. 

Возможность сэкономить УСН появилась благодаря Постановлению Конституционного Суда РФ от 21 января 2025 года № 2-П по делу ООО «Успех и Н». 

Однако с 1 января 2027 года ситуация кардинально меняется: Федеральный закон от 23 марта 2026 года № 70-ФЗ вносит изменения в статью 346.17 НК РФ, прямо признавая доходом действительную стоимость доли, рассчитанную на дату выхода участника. Документ не предусматривает возможности уменьшения дохода на расходы, связанные с выплатой действительной стоимости доли

При этом текст новеллы содержит неоднозначную формулировку, которую важно правильно интерпретировать, чтобы не ошибиться в расчётах.

В статье подробно разбираются временный порядок, установленный КС РФ, и законодательные изменения с 2027 года, а также рассматриваются правила обложения НДФЛ выплат, полученных участниками при выходе из ООО в 2025 и 2026 годах. 

Приводятся примеры, ссылки на официальные письма Минфина России и практические рекомендации, которые помогут вам принять верное решение и легально сэкономить.

До вынесения Постановления Конституционного Суда № 2-П налоговые органы иногда пытались доначислить ООО на УСН доход в виде рыночной стоимости переданного имущества (за вычетом номинала или остаточной стоимости). Это приводило к судебным спорам, поскольку позиция контролёров не учитывала реальную экономическую выгоду общества, возникающую при передаче активов вышедшему участнику.

Конституционный Суд признал такую практику не соответствующей конституционным принципам равенства и определённости налогообложения. Впредь до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ был установлен временный порядок, который действует и в настоящее время, а именно: при передаче имущества в счёт выплаты действительной стоимости доли доходом общества на УСН признаётся не стоимость самого имущества, а действительная (рыночная) стоимость доли, определяемая на момент после перехода доли к обществу.

Этот временный порядок позволяет налогоплательщикам существенно снизить налоговую базу по УСН, а в ряде случаев и вовсе избежать уплаты единого налога. Главное — успеть завершить операцию до 1 января 2027 года, когда вступает в силу новый закон.

КС РФ рассмотрел дело ООО «Успех и Н», в котором налоговый орган доначислил единый налог при УСН, исходя из превышения рыночной стоимости переданного участнику имущества над первоначальным взносом. Суд указал, что оспариваемые нормы (подпункт 5 пункта 3 статьи 39, пункт 1 статьи 41, пункты 1 и 2 статьи 248, пункты 1 и 2 статьи 249, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ) в их взаимосвязи допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении дохода.

В постановлении прямо сказано:

«…в той мере, в какой они в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей различное истолкование в правоприменительной практике, допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае, — не соответствуют Конституции Российской Федерации…»

Для устранения неопределённости КС установил временный механизм:

«Впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.»

Таким образом, налоговая база по УСН при выплате доли имуществом в 2025–2026 годах определяется не по стоимости выбывающих активов, а по стоимости доли, которая осталась у общества после того, как участник вышел. Если после выхода чистые активы уменьшились (например, из-за распределения прибыли, убытков или иных выплат), стоимость доли может оказаться нулевой или незначительной, и тогда единый налог не возникнет.

Федеральный закон № 70-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.17 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» был принят Государственной Думой 12 марта 2026 года, одобрен Советом Федерации 18 марта 2026 года и подписан Президентом 23 марта 2026 года. Он дополняет статью 346.17 НК РФ пунктом 1.1 следующего содержания:

«1.1. В целях настоящей главы при передаче (отчуждении) имущества (за исключением денежных средств) налогоплательщиком — обществом с ограниченной ответственностью в счет выплаты действительной стоимости доли (части доли) вышедшему из общества с ограниченной ответственностью участнику доходом данного налогоплательщика признается действительная стоимость этой полученной доли (части доли), определяемая в порядке, в котором в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» была определена действительная стоимость доли (части доли), в счет выплаты которой было передано (отчуждено) имущество, при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью, на день, следующий за днем перехода права на него к такому участнику.»

В соответствии со статьёй 2 Закона он вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поскольку официальное опубликование состоялось в марте 2026 года, новый порядок начинает применяться с 1 января 2027 года.

Фраза «на день, следующий за днем перехода права на него к такому участнику» вызывает вопросы. На первый взгляд может показаться, что законодатель требует пересчитать действительную стоимость доли на дату, следующую за передачей имущества.

Однако это было бы невозможно, поскольку в соответствии с Федеральным законом № 14-ФЗ действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника. После выхода участника его доля погашается, и понятие «действительная стоимость доли» применительно к последующим датам утрачивает смысл.

Правильное толкование: закон фиксирует сумму дохода — это та действительная стоимость доли, которая была рассчитана по правилам Закона № 14-ФЗ на дату выхода участника (то есть величина, подлежащая выплате). А указание на «день, следующий за днём перехода права» определяет момент признания дохода для целей налогообложения УСН. Иными словами, доход (уже известная сумма ДСД) включается в налоговую базу того отчётного (налогового) периода, в который попадает дата, следующая за передачей имущества.

Таким образом, закон не вводит нового порядка расчёта действительной стоимости доли, а лишь привязывает дату учёта дохода к моменту фактического выбытия имущества. Это исключает разрыв во времени между возникновением обязанности выплатить ДСД и моментом, когда общество реально лишается актива.

Пример 1. Временный порядок КС (2026 год)

Участник выходит из ООО 1 октября 2026 года. Действительная стоимость его доли, рассчитанная на основании баланса за 9 месяцев 2026 года, составляет 20 млн рублей. ООО на УСН не имеет свободных денежных средств и передаёт участнику в счёт выплаты ДСД объект недвижимости, рыночная стоимость которого 22 млн рублей, остаточная стоимость (для целей учёта) — 12 млн рублей. Переход права собственности на недвижимость оформлен 25 декабря 2026 года.

Доход ООО по УСН в соответствии с временным порядком КС определяется как действительная стоимость доли после перехода доли к обществу. Поскольку после выхода участника (после 1 октября) чистые активы общества могли измениться (например, из-за выплаты дивидендов другим участникам или получения убытка), стоимость доли после перехода может оказаться меньше 20 млн рублей или даже нулевой. Если по состоянию на 25 декабря чистые активы снизились настолько, что действительная стоимость доли бывшего участника, рассчитанная пропорционально его доле, составила 0 рублей, то налоговая база по УСН равна 0. Единый налог не уплачивается.

Пример 2. Новый порядок (с 2027 года)

Те же исходные данные, но выход участника происходит в 2027 году. Действительная стоимость доли на дату выхода (по последнему отчётному периоду) составляет 20 млн рублей. ООО передаёт имущество (недвижимость) 25 января 2027 года. Право собственности переходит к участнику 25 января.

Согласно п. 1.1 ст. 346.17 НК РФ в редакции Закона № 70-ФЗ, доходом ООО признаётся действительная стоимость доли в размере 20 млн рублей. Дата признания дохода — 26 января 2027 года (день, следующий за переходом права). Эта сумма подлежит включению в налоговую базу по УСН за 2027 год. Налог (6 % или 15 % с разницы между доходами и расходами) придётся уплатить независимо от того, какова рыночная или остаточная стоимость переданного имущества.

Правила налогообложения доходов физических лиц при выходе из ООО претерпели существенные изменения в 2025 и 2026 годах. Для участников, владевших долей более пяти лет, ключевое значение имеет год, в котором произошла выплата.

Ранее я выпускала по этой теме статью 👇: 

- Отменили льготу по НДФЛ при выплате действительной стоимости доли в 2026 г. Кто может сильно влететь на налоги, даже если сделка до 2025 г?

Так что в 2026 г. вариант оптимизации из этой статьи 👇 больше не работает 🚫 из-за изменений законодательства:

❌- Один из способов оптимизации НДФЛ при выходе участника из ООО

И, да, говорить об этой модели открыто я стала непосредственно перед ее закатом, хотя на практике применяла ни один год. Потому что самые интересные и выгодные варианты оптимизации зачастую находятся за скобками выпусков и в статьи не попадают, о них клиенты узнают в рамках частных консультаций.

Период до 1 января 2026 года

В 2025 году действовала редакция пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, не содержавшая исключения для выхода (выбытия) из организации. 

Следует отметить, что Минфин России в многочисленных письмах (например, № 03-04-06/50042 от 27 мая 2022 года, № 03-04-05/133665 от 28 декабря 2024 года, № 03-04-05/479 от 10 января 2025 года) разъяснял, что выплата действительной стоимости доли при выходе участника, непрерывно владевшего долей более пяти лет, освобождается от обложения НДФЛ. 

При этом с 2025 года было введено ограничение: льгота не применяется в отношении части налоговой базы, превышающей 50 миллионов рублей (подпункт 8 пункта 6 статьи 210 НК РФ).

Таким образом, если участник вышел в 2025 году, владел долей более пяти лет, а сумма полученной действительной стоимости не превысила 50 млн рублей (или превысила, но часть превышения была покрыта расходами на приобретение доли), то НДФЛ не уплачивается. Декларацию 3-НДФЛ подавать не обязательно (абзац 2 пункта 4 статьи 229 НК РФ).

Федеральный закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года (подпункт «в» пункта 37 статьи 2) внёс изменения в пункт 17.2 статьи 217 НК РФ, прямо исключив из льготного перечня доходы, полученные при выходе (выбытии) из организации. Новая редакция гласит:

«17.2) доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (за исключением случаев выхода (выбытия) из организации) долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций…»

Следовательно, с 2026 года пятилетняя льгота при выходе из ООО не применяется. Доходы, полученные участником в виде действительной стоимости доли, облагаются НДФЛ по правилам, установленным для дивидендов (пункт 1.1 статьи 224 НК РФ) или, при наличии подтверждённых расходов на приобретение доли, с возможностью применения имущественного вычета (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ). 

При этом если участник не представил обществу документы, подтверждающие расходы на приобретение доли, вся сумма выплаты может быть квалифицирована как дивиденды (код дохода 1010) с соответствующими ставками налога.

Наглядно посмотреть какая формулировка пункт 17.2 статьи 217 НК РФ была до 2025 г. и сейчас можно на иллюстрации 👇:

Официальные разъяснения Министерства финансов РФ последовательно подтверждали применение пятилетней льготы к выплатам при выходе из ООО вплоть до конца 2025 года. В письме № 03-04-06/50042 от 27 мая 2022 года, в частности, указано:

«Учитывая изложенное, при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доход, полученный физическим лицом в размере действительной стоимости его доли в уставном капитале общества при выходе из состава участников этого общества, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.»

Позднее, в письмах № 03-04-05/133665 от 28 декабря 2024 года, № 03-04-05/479 от 10 января 2025 года и других, Минфин подтвердил, что с 1 января 2025 года применяется новое регулирование с лимитом 50 млн рублей, но само освобождение для пятилетнего владения сохраняется. Ни в одном из писем, выпущенных до конца 2025 года, не содержалось указания на то, что льгота не распространяется на выход из ООО.

Таким образом, позиция чиновников была однозначной и не противоречила их более ранним разъяснениям: в 2025 году участники, владевшие долей более пяти лет, не платят НДФЛ с выплат при выходе (в пределах 50 млн рублей).

Увы и ах, но с 1 января 2026 года ситуация вновь изменилась, и теперь льгота на выход не распространяется вовсе. Это вытекает из прямой нормы НК РФ. 

В своей практике я столкнулась с вопросом клиента, который вышел из ООО в 2025 году, получив 11 млн рублей ДСД при владении более пяти лет. Клиент прочитала в интернете статью, где утверждалось, что льгота по НДФЛ якобы не применяется уже с 2025 года, и обратилась ко мне в компанию за разъяснением.

Мой ответ был следующим: в 2025 году действовала прежняя редакция пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, и Минфин в своих письмах прямо относил выход из ООО к «погашению» доли, что позволяло применять льготу, но с лимитом в 50 млн рублей. 

Изменения, исключающие выход, были внесены позднее Законом № 425-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2026 года. Поэтому клиент может не беспокоиться: НДФЛ с полученной суммы уплачивать не требуется, декларацию подавать не обязательно.

Этот пример наглядно иллюстрирует, как важно ориентироваться в датах вступления в силу изменений и не поддаваться распространению ошибочных интерпретаций. В подобных сделках цена ошибки и доначислений может быть крайне высока. 

Для удобства восприятия приведу основные выводы в виде таблиц.

Таблица №1 «Налогообложение УСН при передаче имущества в счёт выплаты ДСД»

Таблица №2. «НДФЛ для участника, владевшего долей более 5 лет»

Для ООО на УСН:

• Если вы планируете выплатить действительную стоимость доли имуществом, постарайтесь завершить операцию до 31 декабря 2026 года. Это позволит воспользоваться временным порядком КС по делу ООО «Успех и Н» и, возможно, избежать начисления единого налога.

• При определении действительной стоимости доли после перехода доли к обществу учитывайте все изменения чистых активов, произошедшие после выхода участника, вплоть до момента передачи имущества.

• Документально подтверждайте расчёт чистых активов на дату, предшествующую передаче имущества, чтобы иметь обоснование для налоговой инспекции.

Для участников, выходящих из ООО:

• Если вы владели долей более пяти лет и выход произошёл в 2025 году, можете быть спокойны: НДФЛ не удерживается (при сумме до 50 млн рублей или при покрытии превышения расходами). Проверьте, чтобы общество правильно отразило операцию в отчётности.

• Если выход планируется в 2026 году, учитывайте, что пятилетняя льгота больше не действует. Сумма выплаты будет облагаться НДФЛ по ставкам для дивидендов либо с применением вычета расходов. Предоставьте обществу документы, подтверждающие расходы на приобретение доли, чтобы налог был исчислен правильно.

• В случае, если общество уже удержало НДФЛ при выходе в 2025 году, вы вправе вернуть излишне уплаченный налог через налоговую инспекцию, подав декларацию 3-НДФЛ.

2026 год стал переломным в налогообложении выплат при выходе из ООО. 

С одной стороны, временный порядок, установленный КС РФ, ещё позволяет ООО на УСН не платить единый налог при передаче имущества, если правильно определить действительную стоимость доли после выхода участника. 

С другой стороны, с 1 января 2026 года для участников закрыта пятилетняя льгота по НДФЛ, а с 1 января 2027 года для ООО на УСН вступают в силу новые нормы, прямо признающие доходом действительную стоимость доли, рассчитанную на дату выхода.

Неоднозначность формулировки пункта 1.1 статьи 346.17 НК РФ может ввести в заблуждение, но правильное толкование сводится к тому, что сумма дохода фиксируется на момент выхода, а дата признания дохода привязана к передаче имущества.

Налогоплательщикам, которые ещё не завершили расчёты с выходящими участниками, следует поторопиться, чтобы воспользоваться последним «окном возможностей» по УСН, и внимательно отслеживать даты, чтобы не оказаться под действием новых, менее выгодных правил.

Статья получилась большой, НО (!) это далеко не все подводные камни и неоднозначности, связанные с данной сделкой. Следите за новыми обзорами или обращайтесь за помощью.