Как ИП совмещать патент и УСН в 2025 году: подробный гайд

Совмещая упрощенку с патентом, помните, что УСН применяется ко всей деятельности ИП в целом, а патент доступен только для отдельных видов бизнеса, в отношении которых в конкретном регионе действует ПСН.

В одном регионе совмещать УСН и патент по одному и тому же виду деятельности нельзя. Но есть исключения:

• По услугам перевозки грузов и пассажиров — часть транспортных средств можно вписать в патент, а остальные оставить на упрощенке.

• При сдаче в аренду жилой и нежилой недвижимости, земельных участков — по внесенным в патент объектам можно применять ПСН, по остальным УСН.

• По услугам общепита — на патент можно перевести объекты, соответствующие лимиту по площади зала обслуживания посетителей, установленному для ПСН, а не соответствующие лимиту точки оставить на упрощенке.

• По розничной торговле — объекты стационарной торговой сети, в которых площадь торгового зала соответствует лимиту для ПСН, можно перевести на патент, а не соответствующие лимиту — оставить на УСН.

Если осуществляете только один вид деятельности и только в одном регионе, можете перейти по нему на патент, оставаясь на УСН.

Применять УСН и ПСН к одному и тому же виду деятельности не запрещено, если такую деятельность ведут в разных субъектах РФ.

Например, имея два магазина в Москве и один — в Туле, ИП может работать на УСН в столице, а тульский магазин перевести на патент, или наоборот.

Годовые лимиты доходов на упрощенке и патенте в 2025 году отличаются:

• Лимит дохода на УСН — 450 млн рублей. Если лимит будет превышен, право на применение упрощенки утрачивается с начала месяца, в котором произошло превышение, с автоматическим переходом на ОСНО.

• Лимит дохода на патенте — 60 млн рублей. При превышении этого лимита ИП теряет право на применение патента и считается перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который патент был выдан. При этом применять ПСН предприниматель не сможет и в следующем году — это новое правило, согласно которому при доходе более 60 млн рублей в предыдущем году, приобрести патент в текущем году нельзя (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 24.12.2024 № СД-4-3/14537).

При совмещении спецрежимов определяйте соответствие ваших доходов лимитам следующим образом (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 346.45 НК):

• На УСН — суммируйте доходы от реализации на УСН с внереализационными доходами на УСН и доходами от реализации на патенте.

• На ПСН — доходы от реализации на патенте суммируйте с доходами от реализации на УСН.

Если доходы ИП при совмещении УСН и ПСН превысят с начала года 60 млн руб., предприниматель не только утратит право на патент, но и станет плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем такого превышения (п. 5 ст. 145 НК).

При совмещении спецрежимов доходы, расходы, обязательства, имущество и хозоперации, учитывайте раздельно, чтобы можно было однозначно понять, какие из них относятся к упрощенке, а какие к патенту (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК).

Организовать раздельный учет можно в специальных регистрах (таблицах), разработанных самостоятельно, или используя отдельные субсчета на счетах бухучета. Выбранный способ раздельного учета зафиксируйте в учетной политике.

Налоговый учет ведите в книгах учета, четко разделяя принадлежность поступлений и затрат:

• по патенту — в книге учета доходов ИП при ПСН учитывайте только «патентные» доходы;

• по УСН — в книге учета доходов и расходов (КУДИР) учитывайте только налогооблагаемые доходы при УСН «доходы», или доходы и расходы, включаемые в налоговую базу при УСН «доходы минус расходы».

Если расходы нельзя однозначно отнести к «патентным» или «упрощенным», учитывайте их пропорционально доле доходов от каждого из режимов в общей сумме поступлений (п. 8 ст. 346.18 НК):

Сначала определите доли доходов по УСН и по патенту в общем объеме выручки:

Затем рассчитайте, какие суммы из «общих» расходов следует отнести к деятельности на УСН и на патенте:

Пример. ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» с патентом. В 2025 году доходы на УСН составили 960 000 рублей, а на патенте — 430 000 рублей. Сумма «общих» расходов, которые нужно пропорционально распределить между УСН и ПСН — 640 000 рублей.

Как ИП распределит сумму расходов между спецрежимами:

• Доля доходов по УСН = 960 000 : (960 000 + 430 000) = 0,69

• Расходы, отнесенные на УСН = 640 000 х 0,69 = 441 600 руб.

• Доля доходов по ПСН = 430 000 : (960 000 + 430 000) = 0,31

• Расходы, отнесенные на ПСН = 640 000 х 0,31 = 198 400 руб.

Лимиты по численности работников на упрощенке и патенте отличаются:

• средняя численность сотрудников при УСН — 130 человек;

• численность работников, занятых в «патентной» деятельности, не должна превышать 15 человек.

Как учитывать сотрудников для соблюдения лимитов (п. 3 ст. 346.12, п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 5 ст. 346.43 НК, письма Минфина № 03-11-11/15437 от 20.03.2015, № 03-11-09/77379 от 29.10.2018):

• Самого ИП в численность работников не включайте.

• На УСН учитывайте всех — и тех, кто занят в «упрощенной» деятельности, и тех, кто задействован в «патентном» бизнесе.

• На ПСН учитывайте только тех, кто занят в «патентных» видах деятельности. Лимит рассчитывайте не отдельно на каждый патент, а общий для всех видов деятельности на ПСН.

Раздельный учет сотрудников ведите так, чтобы можно было легко определить, кто из них занят в деятельности на УСН, а кто в деятельности на патенте. Порядок ведения учета закрепите в своей учетной (налоговой) политике.

Внедрение 1С:ФРЕШ

1С:Фреш — это удобный способ работы с программами 1С в облаке. Забудьте об установке и обновлениях! Доступ из любой точки мира, совместная работа, экономия на IT. Выберите свой тариф 1С:Фреш!

30 дней бесплатно

На УСН «доходы» и на ПСН предприниматель может уменьшать сумму налога на страховые взносы, в том числе (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК):

• на страховые взносы, уплаченные в налоговом периоде (в году действия патента) за работников;

• на фиксированные взносы ИП, подлежащие уплате «за себя» в налоговом периоде (в году действия патента), включая дополнительный взнос на ОПС — 1% от дохода свыше 300 тыс. рублей.

При УСН «доходы минус расходы» на сумму указанных взносов уменьшается не налог, а налоговая база — их включают в расходы (п. 1 ст. 346.16 НК).

Все страховые взносы необходимо корректно распределить между упрощенкой и патентом — для этого разработайте отдельный налоговый регистр.

Правила уменьшения налогов при совмещении УСН и патента (п. 1 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК):

• Все сотрудники заняты в «упрощенной» деятельности:

  • налог на УСН «доходы» уменьшайте на всю сумму страховых взносов за работников и долю взносов ИП «за себя», при этом снизить налог можно максимум на 50%;

  • стоимость патента уменьшайте без ограничений на долю взносов «за себя», приходящуюся на ПСН;

  • на УСН «доходы минус расходы» все взносы за работников и долю взносов ИП «за себя» включите в расходы.

• Все сотрудники заняты в деятельности на патенте:

  • стоимость патента уменьшайте на страховые взносы за работников и на долю взносов ИП «за себя», при этом снизить налог можно не более чем на 50%;

  • на УСН «доходы» налог без ограничений уменьшайте на долю взносов ИП «за себя»;

  • на УСН «доходы минус расходы» долю взносов ИП «за себя» учтите в расходах.

• ИП не имеет работников:

  • налог при УСН «доходы» и стоимость патента можно без ограничений уменьшить на соответствующие доли взносов ИП «за себя»;

  • на УСН «доходы минус расходы» всю долю взносов ИП «за себя» включите в расходы.

Если невозможно четко определить, к какому из режимов относятся страховые взносы за работников, занятых в деятельности и на УСН и на ПСН, а также взносы ИП «за себя», распределяйте их пропорционально доле дохода от каждого спецрежима в общей сумме поступлений:

1. Определите доли доходов:

2. Распределите суммы «общих» страховых взносов между УСН и ПСН:

Пример. В 2025 году доход ИП составил 3 млн рублей, в том числе:

• доход от деятельности на УСН — 2 100 000 руб.;

• доход от деятельности на ПСН — 900 000 руб.

В течение года ИП уплатил за работников, занятых в деятельности сразу на обоих спецрежимах, страховые взносы — 160 000 руб.

Взносы ИП «за себя», подлежащие уплате в 2025 году — 68 000 руб.

ИП распределил «общие» страховые взносы между спецрежимами так:

1. Доля доходов на УСН = 2 100 000 : 3 000 000 = 0,70.

2. Доля доходов на ПСН = 900 000 : 3 000 000 = 0,30.

3. Взносы ИП за себя на УСН = 68 000 х 0,70 = 47 600 руб.

4. Взносы ИП за себя на ПСН = 68 000 х 0,30 = 20 400 руб.

5. Взносы за работников на УСН = 160 000 х 0,70 = 112 000 руб.

6. Взносы за работников на ПСН = 160 000 х 0,30 = 48 000 руб.

Раздельный учет необходим и для основных средств, используемых в деятельности на УСН и патенте.

На упрощенке в 2025 году действует лимит остаточной стоимости ОС — 200 млн рублей. В лимит не включайте объекты ОС, применяемые в «патентной» деятельности.

На патенте лимит стоимости ОС не установлен.

Остаточную стоимость объектов ОС, которые применяете одновременно на обоих спецрежимах, распределите между УСН и ПСН в порядке, который разработаете сами. Это может быть, например, расчет в пропорции к доле доходов, полученных на каждом из спецрежимов или пропорционально времени использования ОС для деятельности на упрощенке и на патенте и т. д. (письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Установленный порядок распределения остаточной стоимости ОС закрепите в учетной политике.

Рассчитывайте налоги в обычном порядке, установленном Налоговым кодексом для каждого из спецрежимов:

• На УСН расчет базы по налогу делайте исходя из применяемого налогового объекта — «доходы» или «доходы минус расходы», учитывая доходы от деятельности, по которой не применяете патент (ст. 346.18 НК).

• На ПСН налогом является стоимость патента, приобретаемого для конкретного вида деятельности. Она зависит от нескольких факторов — срока действия патента, региона ведения «патентной» деятельности, вида бизнеса (ст. 346.48, 346.51 НК).

Факт совмещения патента и упрощенки не влияет на порядок расчета налогов по этим режимам.

Сроки и порядок уплаты налогов при совмещении тоже обычные:

• УСН — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачивайте авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Налог по итогам налогового периода ИП уплачивают в срок не позднее 28 апреля следующего года.

• ПСН — уплачивайте налог в зависимости от срока, на который выдан патент:

  • до 6 месяцев — всю сумму уплатите до завершения срока патента;

  • от 6 до 12 месяцев — 1/3 стоимости патента уплатите в течение 90 дней с даты начала его действия, остальные 2/3 — до даты окончания срока действия патента.

Если срок патента истекает 31 декабря, патент нужно оплатить не позже 28 декабря.

Выбирайте 1С:Фреш и получайте все, что нужно для эффективного управления бизнесом — доступ к программам без установки, экономию на серверах и защите данных. 1С:Фреш — это всегда актуальные отчетные формы и возможность использовать новейшие функции. Облачная версия программы идеально подходит для малого и среднего бизнеса: это гибкое решение с возможностью масштабирования в зависимости от потребностей компании.

Читайте также:

• Почему 1С:Фреш выгоднее, чем коробка.

• Какие налоги платит ИП в 2025 году.

• Как отражать услуги в бухгалтерском и налоговом учете: особенности для исполнителя в 2025 году.

Внедрение 1С:ФРЕШ

1С:Фреш — это удобный способ работы с программами 1С в облаке. Забудьте об установке и обновлениях! Доступ из любой точки мира, совместная работа, экономия на IT. Выберите свой тариф 1С:Фреш!

30 дней бесплатно

Реклама: ООО «СПЭЙС», ИНН 7720602971, erid: 2W5zFGME6H6