Если компания предоставляет своим покупателям скидки или бонусы, то в целях налогообложения прибыли они являются ее внереализационными расходами. Это положение начнет действовать с 1 января 2006 года, когда в силу вступят изменения к статье 265 Налогового кодекса РФ. Правда, оно касается лишь тех случаев, когда скидка предоставляется не в момент покупки, а по итогам определенного периода.
Учет у туроператора
Как следует из подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам. Это что касается налогового учета. В бухгалтерском учете такие скидки можно также считать внереализационным расходом, отражая их по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). Это следует из пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Пример 1
Всем турагентам – клиентам фирмы, которые выкупают туры в подмосковный пансионат, туроператор ООО «Ариадна» предоставляет скидку – 3 процента от стоимости заказанной поездки. Правда, при условии, что фирма в общей сложности (за отчетный период) выкупит 10 туров. В январе 2006 года один из клиентов выкупил 10 туров и получил скидку. Предположим, что стандартная цена подобного тура составляет 18 500 руб. А тур со скидкой стоит 17 945 руб. (18 500 руб. – 18 500 руб. x3%). Иначе говоря, скидка на каждый тур составляет
555 руб. (18 500 – 17 945). А фактическая стоимость одного тура –
14 000 руб. В учете ООО «Ариадна» бухгалтер так отразит эти операции.
До того, как была предоставлена скидка:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 166 500 руб. (18 500 руб. x 9 шт.) – отражена выручка от продажи 9 туров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
– 126 000 руб. (14 000 руб. x 9 шт.) – списана стоимость 9 сформированных туров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 398,31 руб. (166 500 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС с реализации туров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 15 101,69 руб. (166 500 – 126 000 – 25 398,31) – отражена прибыль от реализации туров.
После того, как была предоставлена скидка:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 17 945 руб. – отражена выручка от продажи тура со скидкой;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
– 14 000 руб. – списана стоимость тура;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2737,37 руб. (17 945 руб. : 118%x 18%) – начислен НДС с реализации тура;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 1207,63 руб. (17 945 – 14 000 – 2737,37) – отражена прибыль от реализации тура со скидкой;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 4995 руб. (555 руб. x 9 шт.) – отражена скидка, которую предоставили турагенту за выкупленные ранее 9 туров.
Что касается налогового учета, турфирма должна учесть сумму скидки – 4995 руб. – во внереализационных расходах.
Учет у турагента
В данном случае нас будет интересовать вариант, когда турагент выкупает у туроператора путевки по договору купли-продажи. Тогда в учете турагента такие путевки (даже если на них дана скидка) будут отражены по фактической цене приобретения. На это также обратил внимание Минфин России в письме от 4 октября 2005 г. № 03-03-04/1/244.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь рассмотрим его с точки зрения учета у турагента, который получил скидку.
Бухгалтер турагента сделает в учете такие проводки.
До того, как была предоставлена скидка:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 141 101,69 руб. (18 500 руб. x 9 шт. – 18 500 руб. x 9 шт. : 118% x 18%) – отражена стоимость 9 выкупленных путевок;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 25 398,31 руб. (18 500 руб. x 9 шт. : 118% x 18%) – отражен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 25 398,31 руб. – возмещен из бюджета НДС по путевкам.
После того, как была предоставлена скидка:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 15 207,63 руб. (17 945 руб. – 17 945 руб. : 118% x18%) – отражена стоимость выкупленной путевки со скидкой;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2737,37 руб. (17 945 руб. : 118% x 18%) – отражен НДС по путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2737,37 руб. – возмещен из бюджета НДС по путевке;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4995 руб. – отражена сумма скидки.
Комментарии