Товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете с 2025 года

Интеллектуальная собственность — это не только разработки и авторские права, но и товарные знаки (ТЗ), которые активно участвуют в бизнесе и требуют отражения в учете. В 2025 году правила учета таких объектов по-прежнему зависят от формы прав, способа получения и целей использования. Разбираем, как учитывать товарный знак в бухучете и при налогообложении — от регистрации и продления до передачи прав.

Товарный знак — это обозначение, которое индивидуализирует товары, работы или услуги компании. Он может быть словесным, изобразительным, объемным, а также звуковым, световым или даже обонятельным. Главное — он должен пройти регистрацию в Роспатенте и получить свидетельство. Без этого нельзя говорить об исключительном праве.

Заявка подается в Роспатент: лично, по почте, через сайт или портал госуслуг. Она включает обозначение, перечень товаров по МКТУ, описание и подтверждающие документы. За регистрацию и экспертизу уплачиваются госпошлины (см. постановление Правительства от 10.12.2008 № 941).

Затраты на регистрацию отражаются:

• Дт 08, субсчет «НМА» — Кт 76 — госпошлина,

• затем Дт 04 — Кт 08 — принятие к учету НМА.

Если ТЗ незначительной стоимости и компания не применяет ФСБУ 14/2022, расходы сразу списываются на затраты (Дт 20, 26 и т.д.).

Согласно ФСБУ 14/2022, товарный знак признается нематериальным активом, если:

• не имеет физической формы,

• используется более 12 месяцев,

• способен приносить доход,

• отделим от других активов,

• используется в деятельности организации.

ВАЖНО: если ТЗ создан своими силами, ФСБУ 14/2022 не применяется. Тогда все затраты — это расходы периода (ПБУ 10/99).

В бухучете:

• Дт 08 Кт 60 — стоимость ТЗ;

• Дт 19 Кт 60 — НДС;

• Дт 76 Кт 51 — уплата госпошлины;

• Дт 04 Кт 08 — ввод в эксплуатацию;

• Дт 68 Кт 19 — вычет НДС.

В налоговом учете (по ОСНО и УСН):

• объект учитывается как НМА, если соответствует критериям ст. 257 НК;

• расходы принимаются после оплаты и при использовании в доходной деятельности.

Пошлина и услуги поверенного:

• в БУ — коммерческие расходы или капитальные вложения (если ТЗ приобретен);

• в НУ — прочие расходы по дате начисления или оплаты (в зависимости от метода);

• проводки: Дт 76 Кт 51, Дт 08 Кт 76, Дт 04 Кт 08 и далее списание в расходы.

ТЗ амортизируется, если:

• СПИ > 12 месяцев;

• стоимость > 100 000 рублей;

• есть свидетельство о праве.

Амортизация начинается с 1 числа месяца после принятия к учету (Дт 20 Кт 05 и т.д.).

Не проводится. Согласно ФСБУ 14/2022 и письму Минфина, у товарного знака отсутствует активный рынок, а значит, переоценка не допускается.

Два варианта:

1. Лицензия — временное право на использование.

2. Отчуждение — полное исключительное право.

Оба договора подлежат регистрации.

У лицензиара:

• Дт 51 Кт 76 — аванс;

• Дт 76 Кт 68.2 — НДС;

• Дт 76 Кт 91.1 — доходы;

• Дт 20 Кт 05 — амортизация.

У лицензиата:

• Дт 20 Кт 76 — платежи;

• Дт 19 Кт 76 / Дт 68 Кт 19 — НДС.

При продаже:

• Дт 62 Кт 91.1 — доход;

• Дт 05 Кт 04 — списание амортизации;

• Дт 91.2 Кт 04 / Кт 68.2 — балансовая стоимость и НДС.

В БУ:

• Дт 44 Кт 60 — расходы включаются сразу, без ограничений.

В НУ:

• нормируемые (до 1% выручки) или ненормируемые (через СМИ);

• применяются при УСН в полном объеме;

• учитываются после оплаты.

С 2025 года учет товарного знака по-прежнему зависит от его происхождения, способа использования и учетной политики компании. Главное — не забывать о правовой защите, обязательной регистрации и правильном отражении в учете всех операций, от пошлины до амортизации.