Никитов Владимир, специально для Клерк.РуПрактика оплаты товаров, работ и услуг векселями широко распространена в РФ. При этом и у поставщиков и покупателей возникает много вопросов, связанных с порядком учета налога на добавленную стоимость, особенно при расчетах процентными векселями. Рассмотрим на примере порядок учета налога на добавленную стоимость у поставщика и покупателя.
Пример: Поставщик и Покупатель до 01 января 2006 года определяли НДС «по отгрузке». Поставщик приобрел товары и отгрузил их Покупателю до 01 января 2006 года. При этом ни Покупатель, ни Поставщик отгруженный товар не оплатили. Т.е. у Поставщика возникла и дебиторская и кредиторская задолженность, а у Покупателя только кредиторская.
В декабре 2006 года Покупатель выпустил в оплату товаров собственный процентный вексель с датой оплаты «по предъявлении», но не ранее чем 01.03.2007 г. и передал его Поставщику. А Поставщик, в свою очередь расплатился данным векселем за данные товары по своей кредиторской задолженности.
Необходимо отметить, что в соответствие с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, и Поставщик и Покупатель приняли НДС к вычету в течение 1 полугодия 2006 года. Что делать с НДС, если товар был оплачен векселем, а в этом случае действует правило принятия к вычету НДС при условии его фактической оплаты.
Порядок учета НДС у Поставщика товаров:
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Например, согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 09.11.06 по делу №А55-2585/06-6 при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей НДС предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в момент передачи векселя третьего лица при условии, что указанный вексель ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Таким образом, если в декабре 2006 г. Поставщик передал векселя, выпущенные Покупателем в оплату за приобретенные товары (работы, услуги), и при этом данные векселя получены Покупателя за отгруженные ранее товары, то НДС можно принимать к вычету исходя из стоимости отгруженных товаров.
Что касается момента принятия к вычету НДС, то вычет, по нашему мнению, применен правомерно в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (т.е. в первом полугодии 2006г.). Рекомендуем, в данном случае, сравнить, сумму НДС ранее принятую к вычету с суммой, рассчитываемой исходя из стоимости передаваемых поставщику векселей (умножив балансовую стоимость векселей на расчетную ставку 18/118). Если суммы равны, то НДС принят к вычету верно, если не равны – необходимо восстановить часть налога излишне принятого к вычету.
Порядок учета НДС у Покупателя товаров:
В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Покупатель правомерно приняло НДС к вычету в первом полугодии 2006 г. Однако, впоследствии погасило задолженность по товарам собственным векселем. В данном случае действует специальный порядок определения суммы НДС к вычету.
А именно, в абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ указано, что при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
По нашему мнению, в п. 2 ст. 172 НК РФ указан порядок определения суммы НДС, которую можно принять к вычету при расчетах векселями. Однако не указано, каким образом поступать налогоплательщику уже обоснованно принявшему НДС к вычету.
Если строго следовать букве Налогового кодекса РФ, то восстанавливать НДС нужно, только в ограниченном количестве случаев (п. 3 ст. 170 НК РФ), среди них не указан случай оплаты векселем приобретенного ранее товара.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в действовавшей в 2006 году редакции НК РФ порядок принятия к вычету НДС при расчетах векселями не был прописан. Начиная с 01.01.07 г. такой порядок установлен: при оплате векселем покупатель обязан уплатить НДС поставщику отдельным платежным поручением. Поэтому мы считаем, что существует риск, что принятый НДС к вычету по товарам, оплаченным собственным векселем, при условии, что данный вексель не погашен векселедателем, может быть признан налоговым органом не обоснованным.
По нашему мнению, снизить риск поможет, своевременна оплата по векселям, выпущенным Покупателем.
Автор— руководитель отдела аудита Аудиторское бюро «Налоговый помощник»
Комментарии