Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при получении российскими международными автомобильными перевозчиками субсидий для компенсации ущерба от незаконного изъятия ТС и грузов недружественными государствами.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения субсидий, предоставляемых из федерального бюджета российским международным автомобильным перевозчикам в целях компенсации ущерба, причиненного вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств при осуществлении международных автомобильных перевозок (далее - субсидии), и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее соответственно - НК РФ, НДС) признаются операции по реализации товаров и (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде данных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этими перевозчиками товаров (работ, услуг).
Что касается обложения налогом на прибыль организаций указанных субсидий, то согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Вышеуказанные субсидии, полученные коммерческими организациями, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли.
Порядок учета субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, установлен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
При этом следует учесть, что налогоплательщик вправе учитывать в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установлены. В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.02.2023