Вопрос: Об НДС при реализации услуг по управлению МКД и содержанию общего имущества МКД, а также о предложении по изменению порядка обложения НДС для организаций, оказывающих данные услуги и применяющих УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 ноября 2024 г., а также обращение, поступившее письмом от 23 ноября 2024 г. (зарегистрировано в Минфине России 25 ноября 2024 г.), и в отношении предложений, предусматривающих изменение порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) деятельности организаций, оказывающих услуги по управлению многоквартирными домами и содержанию общего имущества таких домов, сообщает следующее.
В настоящее время в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом в соответствии с указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), не предусмотрено.
Также вышеуказанной нормой Кодекса не предусмотрено и освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Таким образом, налоговым законодательством установлены равные условия налогообложения НДС в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) непосредственными исполнителями этих работ (услуг), а также управляющими организациями, оказывающими (выполняющими) данные работы (услуги) собственными силами.
Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в федеральный бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. При этом на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса в случае если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы НДС, восстановленные в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса.
В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Таким образом, в случае освобождения от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и работ (услуг) по управлению многоквартирным домом, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, эти управляющие организации не смогут принимать к вычету (возмещать) суммы НДС по приобретаемым ими товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, что может привести к отвлечению оборотных средств у данных хозяйствующих субъектов.
При этом практика применения НДС показывает, что снижение ставки этого налога, а также его отмена в отношении отдельных товаров (работ, услуг) не являются прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование средств, и не гарантируют соответствующее снижение цен на эти товары (работы, услуги) для потребителей.
В отношении предложения о введении для организаций, оказывающих услуги по управлению многоквартирными домами и содержанию общего имущества таких домов, моратория на применение положений Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ), предусматривающих признание с 1 января 2025 года организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налогоплательщиками НДС, отмечаем, что указанные положения Федерального закона N 176-ФЗ направлены на создание условий для плавного и поэтапного перехода на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН, и встраивание их в цепочку налогоплательщиков НДС. При этом данные положения не коснутся большей части налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку порядка 97 процентов таких налогоплательщиков имеют уровень доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, менее 60 млн рублей.
Принятие предложения, предусматривающего установление особых условий применения положений Федерального закона N 176-ФЗ, в том числе введение моратория на их применение, для организаций, оказывающих услуги по управлению многоквартирными домами и содержанию общего имущества таких домов, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими иные виды деятельности. Кроме того, реализация указанного предложения приведет к выпадающим доходам федерального бюджета.
Учитывая изложенное, представленные предложения, предусматривающие изменение порядка налогообложения НДС деятельности организаций, оказывающих услуги по управлению многоквартирными домами и содержанию общего имущества таких домов, не поддерживаются.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
21.01.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.