Вопрос: Общественная организация является некоммерческой организацией. Уставная деятельность осуществляется за счет взносов членов некоммерческой организации.
С 21.09.2015 организация применяет УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В феврале 2016 г. организацией с органом местного самоуправления заключен договор аренды объектов нежилого фонда.
По условиям указанного договора организацией принят во временное владение и пользование объект муниципального нежилого фонда муниципального района (здания) для реализации ее уставных целей - сохранения природы, пропаганды здорового образа жизни, для осуществления общественного экологического контроля, для сезонного проживания. Годовой размер арендной платы определен лицензированным оценщиком по рыночной стоимости, и ее уплата производится один раз в год. Предпринимательскую деятельность организация не осуществляет и не планирует осуществлять. Полученные в аренду объекты используются строго на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации.
Согласно п. 3 ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ на организацию возложено исполнение обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет с суммы арендной платы, полученной органом местного самоуправления.
Однако в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, учитывая положения пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, передача органом местного самоуправления ОС (зданий) в аренду некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности не признается реализацией услуг.
Следовательно, доход, полученный органом местного самоуправления за передачу ОС (имущества) в аренду некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не облагается НДС.
Соответственно, у организации отсутствует обязанность по выполнению функций налогового агента по исчислению и уплате НДС с арендной платы.
Обязана ли в данном случае некоммерческая организация выполнять функции налогового агента по НДС при приобретении у органа местного самоуправления услуг по аренде недвижимого имущества?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по аренде недвижимого имущества, оказываемых органом местного самоуправления некоммерческой организации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Оказание услуг по предоставлению имущества во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды данным подпунктом не предусмотрено. В связи с этим услуги по аренде недвижимого имущества, оказываемые органом местного самоуправления некоммерческой организации, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА