Вопрос: Данное обращение скорректировано с учетом замечаний, изложенных в Письме Минфина России от 24.02.2025 N 03-07-14/17632.
В 2024 г. изменилось законодательство и появился НДС по ставкам 5% и 7% для организаций, находящихся на УСН.
Аптека имеет право применять ставку НДС 5% при УСН, так как годовой доход находится в рамках 60 - 250 млн руб. При формировании отпускной цены для покупателей лекарственных препаратов налоговая база формируется на основе сочетания трех показателей: стоимости приобретенного товара без НДС, суммы НДС в приобретенном товаре, надбавки аптеки.
Три возможных варианта налоговых баз для исчисления 5% НДС аптекой:
1) итог сложения стоимости приобретенного товара с НДС и надбавки аптеки;
2) итог сложения стоимости приобретенного товара без НДС и надбавки аптеки;
3) надбавка аптеки.
Методические рекомендации по НДС для УСН на 2025 г., размещенные на сайте ФНС России, не содержат информации о порядке начисления НДС 5%.
Напротив, ФАС России разъяснила, как должна формироваться налоговая база при формировании отпускных цен для населения.
ФАС России в Письме от 28.12.2024 N ТН/122353/24 "О вопросах изменения подходов к формированию отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, при применении упрощенной системы налогообложения" высказалась о формировании отпускных цен и налоговых баз для УСН по ставкам НДС 5 и 7%.
Налоговая база при НДС 5% исчисляется следующим образом: фактические затраты на приобретение ЖНВЛП с НДС и надбавка аптеки без НДС.
Однако в конце Письма приписано: "Одновременно обращаем внимание, что разъяснение положений законодательства о налогах и сборах не относится к компетенции ФАС России".
Кроме рекомендаций ФАС России - неуполномоченного органа власти, нет ничего, ни информации от уполномоченной ФНС России, ни разъяснений от уполномоченного Минфина России.
Каков порядок исчисления НДС 5% при УСН в момент формирования аптекой отпускной цены на основе стоимости поставленного товара с НДС 10% и надбавки аптеки? Каков порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 27 февраля 2025 г., о порядке исчисления налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, УСН, НДС) и, соответственно, НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленным с 1 января 2025 г., исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в случае, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС либо освобождаются от налогообложения в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
В случае если с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащие налогообложению НДС с применением налоговых ставок в размере 5 или 7 процентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная такими организациями и индивидуальными предпринимателями исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых ими товаров (работ, услуг).
При этом обращаем внимание, что на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, с применением налоговых ставок в размере в размере 5 или 7 процентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса, вычету не подлежат, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых налогоплательщиками, в том числе применяющими УСН, нормами Кодекса не регулируется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
25.03.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.