Вопрос: О налоге на прибыль организаций в отношении сумм процентного (купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.03.2025 по вопросам обложения налогом на прибыль организаций сумм процентного (купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам и сообщает следующее.
Статьей 281 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Так, в соответствии с указанной статьей Кодекса при налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги. Соответственно, такой процентный (купонный) доход не учитывается при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 27 статьи 280 Кодекса в целях главы 25 Кодекса накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.
Момент признания рассматриваемого дохода при методе начисления определяется положениями статьи 271 Кодекса, пунктом 6 которой установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, если иное не определено данной статьей Кодекса.
При этом в пункте 5 статьи 328 Кодекса уточнено, что доход налогоплательщика в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам может быть также признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка.
Правила определения доходов и расходов налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) с учетом сумм накопленного процентного (купонного) дохода установлены пунктами 2 и 3 статьи 280 Кодекса.
Также отмечаем, что осуществление операций РЕПО, согласно пункту 2 статьи 282 Кодекса, не приводит к изменению порядка признания рассматриваемого дохода у продавца по первой части РЕПО.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
23.04.2025