Вопрос: Организация - частная компания с ограниченной ответственностью (далее - Компания), зарегистрированная на территории Нидерландов и являющаяся налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января 2016 г.
В настоящий момент Компания является основным акционером ПАО (далее - Банк). Бездокументарные именные акции Банка отражаются на лицевом счете Компании, открытом в АО (далее - Регистратор) с сентября 2014 г., когда была произведена реорганизация Банка в форме преобразования из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество в соответствии с российским законодательством. С сентября 2014 г. и на текущий момент акции Банка относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг для целей налогового законодательства РФ.
В апреле 2016 г. к Компании было присоединено аффилированное юридическое лицо, после чего Компания сменила статус с частной компании (B.V.) на публичную (N.V.) по законодательству Нидерландов. В результате проведенных корпоративных действий регистрационные данные Компании в Торговом Реестре Нидерландов не изменились, а право собственности на активы Компании, включая акции Банка, не переходило к вновь образованным или иным юридическим лицам по праву Нидерландов, в том числе в порядке правопреемства, что подтверждается выпиской из Торгового реестра Нидерландов, заключением нотариуса в Нидерландах, а также справкой Регистратора об отсутствии операций с акциями Банка, проведенных по лицевому счету Компании.
На основе вышеизложенного Компания полагает, что произведенные в 2016 г. корпоративные действия не прерывают исчисление срока непрерывного владения Компанией акциями Банка.
После совершения указанных корпоративных действий Компания самостоятельно признала себя российским налоговым резидентом, открыв на территории РФ филиал. Применение статуса налогового резидента РФ было осуществлено ретроспективно с 1 января 2016 г. Компания полагает, что получение иностранной организацией статуса налогового резидента РФ не оказывает влияния на осуществление ею права собственности в отношении приобретенных ранее акций и не прерывает срок владения ими, что подтверждается Письмом Министерства финансов РФ от 06.06.2019 N 03-03-06/1/41374.
В декабре 2019 г. Компания сменила статус с публичной компании (N.V.) на частную (B.V.) по законодательству Нидерландов, в результате чего регистрационные данные Компании в Торговом реестре Нидерландов не изменились, а право собственности на активы Компании, включая акции Банка, не переходило к вновь образованным или иным юридическим лицам, в том числе в порядке правопреемства, что также подтверждается выпиской из Торгового реестра Нидерландов и справкой Регистратора об отсутствии операций, проведенных по лицевому счету Компании.
В связи с тем что Компания состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения своего филиала на территории Российской Федерации, Компанией были внесены изменения в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, в отношении смены наименования иностранной головной организации и ее филиала в соответствии с положениями Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", Приказами ФНС России от 26.12.2014 N ММВ-7-14/680@ и N ММВ-7-14/681@.
Сохранила ли Компания право на применение налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями Банка, несмотря на корпоративные действия, совершенные Компанией в 2016 и 2019 г., и приобретение статуса налогового резидента РФ, если:
- акции Банка непрерывно принадлежат Компании на праве собственности более пяти лет; и
- акции Банка относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения Компанией такими акциями?
Банк планирует осуществить публичное размещение своих акций в 2020 г. В таком случае акции Банка могут быть квалифицированы в качестве обращающихся ценных бумаг, и Компания потеряет право на применение указанной выше налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями Банка, предусмотренной положениями пп. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ.
Однако в силу того, что недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, составляет менее 50% активов Банка, Компания сохранит право на применение льготной ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями Банка, но уже на основании положений пп. 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ, так как:
- акции Банка непрерывно принадлежат Компании на праве собственности более пяти лет; и
- не более 50% активов Банка прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Правомерно ли применение налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями Банка, после их публичного размещения в силу пп. 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации от 27.02.2020 и сообщает следующее.
Как следует из запроса иностранной организации - налогового резидента Российской Федерации, указанная организация реализует акции российской организации (Банк), которые принадлежат ей с сентября 2014 года. При этом иностранная организация реорганизовывалась по иностранному законодательству (Нидерланды) в период с 2016 по 2019 год, в том числе путем изменения организационно-правовой формы (с частной на публичную (B.V./N.V.).
Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к такой налоговой базе, при условии что на дату реализации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), акций, они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, условием применения нулевой налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, к налоговой базе по доходам от реализации акций является условие о непрерывном нахождении в течение пяти лет у акционера общества на праве собственности или на ином вещном праве реализуемых акций. При этом учитываются дополнительные условия, установленные статьями 284.2 и 284.7 НК РФ.
Получение иностранной организацией статуса налогового резидента Российской Федерации не оказывает влияния на осуществление ею права собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей).
Указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ срок владения акциями (долями) следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента Российской Федерации.
Учитывая вышеуказанное, право на применение организацией - налоговым резидентом Российской Федерации предусмотренной вышеназванными положениями НК РФ нулевой ставки налогообложения возникает при подтверждении налогоплательщиком непрерывности срока владения на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет реализуемыми акциями Банка.
Учитывая указанное, если вышеназванные реорганизационные изменения по иностранному законодательству не приводили к возникновению новых юридических лиц либо к прерыванию срока владения данным имуществом юридического лица на праве собственности или на ином вещном праве, то срок владения для целей применения нулевой ставки исчисляется для данной организации с момента приобретения соответствующих акций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
03.04.2020