Вопрос: С 01.01.2017 страховые организации осуществляют бухгалтерский учет на основании Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и Отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ОСБУ).
С 01.01.2019 вступил в силу МСФО (IFRS)16 "Аренда", на основании которого Банк России выпустил нормативный документ - Положение от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение), которое устанавливает порядок учета арендованных объектов недвижимого имущества.
Согласно этому Положению арендованные объекты недвижимости определены как активы в форме права пользования и относятся к группе основных средств либо к группе инвестиционного имущества.
В бухгалтерском балансе некредитная финансовая организация (далее - НФО) отражает стоимость активов в форме права пользования за вычетом сумм накопленной амортизации по строке 18 "Основные средства" или по строке 16 "Инвестиционное имущество" (Приложение 1.1 к Положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ с 01.01.2019 объектом налогообложения по налогу на имущество российских организаций является недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, объекты аренды арендатор (НФО) учитывает в бухгалтерском учете в качестве активов в форме права пользования, но в бухгалтерском балансе отражает в составе основных средств или в составе инвестиционного имущества.
В свою очередь, арендодатель передает в аренду объекты недвижимости, которые являются основными средствами и по п. 1 ст. 374 НК РФ подлежат налогообложению как имущество, переданное во временное владение.
Верно ли, что обязанность по исчислению и уплате налога на имущество по объектам недвижимости, переданным в аренду, возникает у арендодателя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 25.09.2019 по вопросу уплаты налога на имущество организаций некредитной финансовой организацией в отношении арендованного имущества и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, и 378.1 и 378.2 Кодекса.
В силу вышеназванных норм Кодекса налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Поэтому налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено Кодексом.
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России сообщил, что порядок бухгалтерского учета арендованного объекта недвижимого имущества не определяется условиями договора, а предусмотрен Положением Банка России от 02.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями", из которого следует, что активы в форме права пользования относятся к группе основных средств либо к группе инвестиционного имущества.
Объект аренды арендатор учитывает в бухгалтерском учете в форме права пользования, в то время как у арендодателя учитывается объект основных средств. Таким образом, актив в форме права пользования не является объектом основных средств, но в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств или в составе инвестиционного имущества. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя.
Поэтому, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.
В случае отражения на счете бухгалтерского учета арендатора "Основные средства" информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.
По мнению Департамента, основанием для неуплаты налога на имущество организаций арендатором в отношении учтенного на его балансе арендованного объекта недвижимого имущества является договор аренды, в котором предусмотрено, что учет переданного в аренду имущества ведется на балансе арендодателя.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
03.10.2019