Вопрос: Об учете организацией на УСН, осуществляющей деятельность, связанную с воздушным и космическим транспортом, денежных средств по агентскому договору для применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24.04.2019 по вопросу о включении в общий объем доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности которой является деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом (ОКВЭД 52.23), денежных средств, поступивших агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, и сообщает.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом (ОКВЭД 52.23), на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
Таким образом, в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включались доходы, перечисленные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, в том числе поименованные в статье 251 Кодекса, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.
При этом главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога на прибыль организаций на основании главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса или налога при применении УСН на основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
С учетом изложенного денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, учитываются в целях применения пониженных тарифов страховых взносов и в доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, и в общей сумме доходов, принимая во внимание, что такой доход был получен организацией-агентом при осуществлении основного вида экономической деятельности.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
17.06.2019