Клерк.Ру

Конституционный и Верховный суды РФ о налогах. Обзор судебных актов за второе полугодие 2015 г.

Фото Всеволода Альшанского, Кублог

Не всегда мнение налоговой инспекции совпадает с мнением налогоплательщиков о суммах, сроках, правилах уплаты и возврата налогов. И тогда последнее слово остается за судом.

ФНС России письмом от 24.12.15 г. № СА-4-7/22683@ направила нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным и Верховным судами РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 г. (Обзор № 4).

Рассмотрим наиболее интересные из дел, включенных в данный Обзор.

Приобретение налогоплательщиком — физическим лицом в налогооблагаемом периоде имущества подтверждает лишь то, что налогоплательщиком в этом периоде понесены расходы на его приобретение. Факт расходования денежных средств в налоговом периоде сам по себе не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в сумме, равной израсходованным средствам.

📌 Реклама
Отключить

Суть данной нормы заключается в следующем. Налогоплательщик может приобрести имущество на доход, не обязательно полученный в том же налоговом периоде. Это могут быть накопления прежних лет. Поэтому требования налоговой инспекции доначислить и заплатить в бюджет НДФЛ со стоимости приобретенного в течение налогового периода имущества являются неправомерными.

Данные выводы содержатся в Определении Верховного суда РФ от 10.11.15 г. № 57-КГ15-8.

Положения ст. 52 и 69 НК РФ, устанавливающие презумпцию получения налогового уведомления (требования) его адресатом на шестой день с даты направления, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщиков.

Пунктом 4 ст. 52 и п. 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что в случае направления налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления или требования по уплате налога и сбора по почте заказным письмом, оно считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

📌 Реклама
Отключить

Опровергнуть факт получения заказного письма в установленный срок налогоплательщик может только через суд.

Данный вывод содержится в Определении Конституционного суда РФ от 27.10.15 г. № 2430-О.

Вычеты по НДФЛ не применяются при совершении сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми физическими лицами.

Возможность применения имущественного вычета при приобретении квартиры предусмотрена ст. 220 НК РФ. Целью данной нормы является стимулирование граждан к улучшению их жилищных условий за собственный счет.

В той же статье НК РФ (п. 5) предусмотрено, что имущественный вычет не применяется, если сделка по купле-продаже жилья совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Определение взаимозависимых лиц дано в ст. 105.1 НК РФ.

В частности, при совершении сделки купли-продажи недвижимости между физическим лицами имущественный вычет не предоставляется, если:

📌 Реклама
Отключить

или продавец подчиняется покупателю по работе или наоборот; или продавец и покупатель являются родственниками (супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный).

Данный вывод содержится в Определении Конституционного суда РФ от 27.10.15 г. № 2538-О и в определении Верховного суда РФ от 03.06.15 г. № 38-КГ15-3. 

Бесплатный проезд работника в личных целях за счет средств работодателя не связан с исполнением трудовых обязанностей, и оплата работодателем такого проезда является доходом работника, облагаемым НДФЛ. Оплата работодателем работнику проезда к месту отпуска не может рассматриваться как компенсационная выплата, на которую распространяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно ст. 217 освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные «с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)».

📌 Реклама
Отключить

В период ежегодного оплачиваемого отпуска работник трудовые обязанности не выполняет, поэтому проезд к месту отпуска не может считаться компенсацией за исполнение трудовых обязанностей. Соответственно если работодатель оплачивает работнику в данном случае транспортные расходы, то эта сумма должна быть включена в доход работника и с нее следует удержать НДФЛ.

Данные выводы содержатся в Определении Верховного суда РФ от 19.10.15 г. № 8-КГ15-6.

Уплаченные суммы упущенной выгоды включаются в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик уплачивает контрагенту сумму упущенной выгоды, то согласно п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ ее следует включать в состав внереализационных расходов.

Данный вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 11.09.15 г. № 305-КГ15-6506.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 4 ст. 23 ГК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. При этом вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

📌 Реклама
Отключить

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Минфин России в письме от 13.05.13 г. № 03-04-05/4–421 перечислил признаки, которые могут свидетельствовать о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности. К ним относятся, в частности, следующие факты:

изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

📌 Реклама
Отключить

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Данное толкование норм налогового и гражданского законодательства содержится в Определении Конституционного суда РФ от 16.07.15 г. № 1770-О.

Право участника ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией, налоговым законодательством не предусмотрено. Вместе с тем такой порядок не ограничивает право ликвидируемой организации обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога до ее ликвидации и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщиков.

Участник общества в процессе его ликвидации выявил переплату налога. Но заявление на возврат этой переплаты он подал уже после завершения процесса ликвидации общества от своего имени.

📌 Реклама
Отключить

НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 45 НК РФ), а возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется непосредственно его плательщику (ст. 78 НК РФ). Право участника ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией, налоговым законодательством не предусмотрено. Вместе с тем такой порядок не ограничивает право ликвидируемой организации обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога до ее ликвидации и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщиков.

Данный вывод содержится в Определении Конституционного суда РФ от 23.06.15 г. № 1233-О.

Представленные в Обзорах судебных органов дела будут полезны не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков.

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама
Отключить