ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 октября 2009 г. по делу N А56-5329/2009 разъяснил, что при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производится из бюджета.

ФАС отметил, что процессуальным законодательством не предусмотрено освобождение налоговых органов от возмещения судебных расходов другой стороне, в пользу которой принят судебный акт.

Уплаченная заявителем государственная пошлина взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа, или органа местного самоуправления как проигравшей стороны по делу при удовлетворении требования заявителя, оплатившего госпошлину за рассмотрение дела судом.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15 сентября 2009 г. N Ф03-4696/2009 пояснил, что то обстоятельство, что ответчиком является государственный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины, не является основанием для отказа в возмещении истцу судебных расходов.

ФАС отметил, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

В рассматриваемом случае решение суда первой инстанции принято в пользу общества, уплатившего государственную пошлину при подаче иска, его заявление удовлетворено в полном объеме, поэтому суд правомерно возложил судебные расходы по уплате государственной пошлины на проигравшую сторону, то есть на инспекцию по налогам и сборам.

При этом суд, взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, возложил на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 сентября 2009 г. N Ф04-5801/2009(20228-А03-11) признал, что государственная пошлина, уплаченная органом местного самоуправления при подаче иска, подлежит из федерального бюджета.

ФАС отметил, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

При этом государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, подается в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной суммы госпошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-05-06-03/35 от 31.07.2009.

Минфин РФ в письме № 03-05-05-03/08 от 08.06.2009 поясняет порядок возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины в случае утраты плательщиком подлинного платежного документа.

В письме в этой связи отмечается, что в случае утраты платежного документа он может быть заменен выписками кредитной организации о проведенных операциях по расчетному счету или копиями платежных поручений, представленными обслуживающим банком, а также копиями платежных документов, хранящихся в делах органа, осуществляющего данное действие.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 1 июня 2009 г. по делу N А56-52720/2008 отметил, что при заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежат 50% суммы уплаченной им государственной пошлины.

Здесь ФАС указал, что мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В мировом соглашении могут содержаться, в частности, условия о распределении судебных расходов.

В определении арбитражного суда об утверждении мирового соглашения указывается на возвращение истцу из федерального бюджета половины уплаченной им государственной пошлины, за исключением случаев, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Госдума во втором чтении приняла законопроект “О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации”, направленный на совершенствование таможенного администрирования исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей.

Законопроект устанавливает механизм реализации возможности выпуска товаров до завершения производства по делу об административном правонарушении - определение должностного лица, могущего принять решение о выпуске товаров и сроки рассмотрения заявления декларанта.

Также в документе определяется предельный уровень обязательств декларанта по уплате таможенных пошлин и налогов в тех случаях, когда условия избранного им таможенного режима должным образом не исполняются. 

Кроме того, поправки предусматривают установление правил исчисления таможенных платежей в случаях, когда к ввозимым продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30 марта 2009 г. по делу N А65-20178/2008 установив, что истец отказался от заявленных требований, признал, что государственная пошлина подлежит возврату.

ФАС указал, что в силу пункта 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Пунктом 5 названной процессуальной нормы предусмотрено, что арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Поскольку отказ истца от иска не основан на добровольном удовлетворении требований истца, после обращения в арбитражный суд согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит возврату, заключил ФАС.

Управление ФНС России по Республике Тыва в связи с обращениями граждан, предприятий и организаций по вопросам возврата излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины разъясняет.В соответствии с законодательством Российской Федерации и приказами Минфина России Федеральная налоговая служба определена администратором поступлений в бюджет по следующим видам платежей государственной пошлины:

1 Государственная пошлина по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах 182 1 08 01000 01 0000 110
2 Государственная пошлина по делам,
рассматриваемым Конституционным Судом РФ 182 1 08 02010 01 0000 110
3 Государственная пошлина по делам,
рассматриваемым конституционными (уставными) судами
субъектов Российской Федерации  182 1 08 02020 01 0000 110
4 Государственная пошлина по делам,
рассматриваемым в судах общей юрисдикции,
мировыми судьями (за исключением Верховного Суда РФ)  182 1 08 03010 01 0000 110
5 Государственная пошлина по делам,
рассматриваемым Верховным Судом РФ  
182 1 08 03020 01 0000 110
6 Государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица,  физических лиц  в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия  
182 1 08 07010 01 0000 110
7 Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и  образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц 
182 1 08 07030 01 0000 110
8 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством РФ, зачисляемая в федеральный бюджет  
182 1 08 07081 01 0000 110
9 Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий  
182 1 08 07200 01 0000 110

Это означает, что налоговые органы принимают решение о возврате излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины только в отношении вышеуказанных видов платежей.

Для этого плательщику госпошлины необходимо подать заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

Например, гражданин, проживающий в с. Тоора-Хем, судебное дело которого рассматривалось в арбитражном суде в г. Кызыле, подает заявление не в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Тыва (далее – ИФНС) по месту жительства, а в ИФНС № 1 по месту нахождения суда, т.е. в г. Кызыл.

В соответствии со ст. 333.40 НК РФ, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:
уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой Кодекса;
возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами;
прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

Если государственная пошлина подлежит возврату, арбитражный суд выдает справку на возврат государственной пошлины на одном листе и возвращает оригинал платежного поручения на уплату государственной пошлины, которое по правилам судопроизводства должно быть приложено к заявлению или иску, подаваемому в суд.

Справка и оригинал платежного поручения высылаются судом по адресу заявителя, указанному в заявлении (иске).

Заявление о возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 333.40 НК РФ, к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются:
решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается (взимается) государственная пошлина;
об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины;
платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере;
в случае, если госпошлина подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Налоговые органы после рассмотрения заявления плательщика принимают решение о возврате излишне уплаченной госпошлины.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, производится в месячный срок с даты подачи заявления о возврате при условии наличия всех подтверждающих документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и осуществляется органом федерального казначейства и производится за счет средств бюджета, в который произведена переплата.

В отношении государственной пошлины, поступления которой в бюджет администрируются иными службами и ведомствами, в частности, госпошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или с выходом из него, администрируется Отделением Федеральной миграционной службы, госпошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, администрируется Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Тыва, и т.п., решение о возврате излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины принимается администратором поступлений в бюджет, о чем составляется Распоряжение администратора о возврате установленной формы. Таким образом, плательщик излишне уплаченной госпошлины подает заявление тому администратору поступлений, где произошла излишняя уплата госпошлины.

Плательщик государственной пошлины, также имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия.

Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается (взимается) государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Государственная пошлина не подлежит возврату:
при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;
за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации;
за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Таким образом, при практической реализации плательщиками права на возврат (зачет) налогов необходимо в первую очередь обращать внимание на виды налогов, по которым возможно произвести зачет (возврат), на соблюдение сроков в отношении соответствующих действий и основания для проведения возврата (зачета).

Б.К. Ондур, начальник отдела налогообложения
Управления ФНС России по Республике Тыва

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 11 декабря 2008 г. N Ф03-5485/2008 пришел к выводу о том, что право и реальная возможность обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной госпошлины возникли у заявителя после вступления решения суда в силу, а не с даты уплаты госпошлины.

Из материалов дела следовало, что заявитель узнал о наличии у него излишне уплаченной госпошлины и соответственно о нарушении его законных прав и интересов только с момента вынесения судом решения и вступления его в законную силу. 

Рассмотрев доводы сторон, ФАС указал, что закон не препятствует в случае пропуска законного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, решение налогового органа об отказе заявителю в возврате из бюджета госпошлины в связи с истечением трехлетнего срока с момента фактической оплаты денежных средств было признано ФАС незаконным.

С 01.01.2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов (то есть переплата по федеральным  налогам направляется в счет погашения задолженности по федеральным налогам, переплата по региональным налогам в счет погашения задолженности по региональным налогам и т.д.). 

В отношении зачета (возврата) сумм налогов, сборов, пеней, штрафов излишне уплаченных (взысканных) до 01.01.2008, применяются ранее действующие положения ст.78, 79 Кодекса, а именно проведение зачетов возможно только в пределах одного уровня бюджета (внебюджетного фонда). 

Зачет или возврат суммы  излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Факт излишней уплаты может быть выявлен как налогоплательщиком, так и налоговым органом. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ с 01.01.2007 налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщику  о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

После обнаружения факта излишней уплаты может быть проведена совместная сверка по налогам, сборам, пени и штрафам. Предложения по проведению сверки может поступить как от налогоплательщика, так и от налогового органа. С 1 января 2007 года проведение сверки по заявлению налогоплательщика согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса является обязанностью, а не правом налогового органа.

Если налогоплательщик имеет недоимку по налогам, задолженность по пени и штрафам, то сумма излишне уплаченного налога может быть направлена налоговым органом самостоятельно, без заявления налогоплательщика в счет погашения этой задолженности.

При отсутствии задолженности перед бюджетом возможен зачет переплаты в счет предстоящих платежей, либо возврат на расчетный счет налогоплательщика только по его заявлению.

В отношении сроков возврата следует руководствоваться пунктами 6, 8 ст.78 Налогового Кодекса РФ. Так, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате. Вместе с тем, в отдельных случаях (например: образование переплаты связано с представлением налогоплательщиком уточненной декларации; установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога и т.д.) излишне уплаченные суммы налога должны быть признаны в качестве таковых только в ходе камеральной налоговой проверки. В этом случае следует руководствоваться п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, который предусматривает, что срок на возврат суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п.6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки  по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. 

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы. 

По вопросу порядка возмещения налога в соответствии со ст. 176 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 7 ст. 176 решение о возврате (зачете) суммы налога, подлежащего возмещению, налоговый орган  должен принять одновременно с решением о возмещении и на следующий день после принятия решения направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Территориальный орган Федерального казначейства обязан перечислить сумму налога на счет налогоплательщика в течение 5 дней со дня получения указанного поручения.

При наличии у налогоплательщика задолженности налоговый орган зачитывает ее самостоятельно, при отсутствии задолженности возврат на расчетный счет, либо зачет в счет предстоящих платежей, в соответствии с   п. 6 ст. 176 может быть осуществлен только по заявлению налогоплательщика.

Конкретных сроков подачи такого заявления в главе 21 Налогового кодекса не установлено. Единственное условие-налогоплательщик должен подать заявление до вынесения решения по результатам проверки, вследствие чего его целесообразно подавать либо одновременно с декларацией, либо в период ее проверки.

По вопросу  возврата государственной пошлины.

В соответствии с пунктом 3 статьи 333.40 заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины подается  в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.  

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично копии указанных платежных документов.

Порядок возврата государственной пошлиныЗаявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

Заявление на возврат государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (взыскания) излишней суммы государственной пошлины.

К заявлению о возврате должны быть приложены:

- решение, определение либо справка суда общей юрисдикции, арбитражного суда, Конституционного Суда Российской Федерации, Конституционного (уставного) суда субъекта Российской Федерации  либо мирового судьи  об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата государственной пошлины;

- платежное поручение или квитанция с подлинной отметкой банка, подтверждающее уплату государственной пошлины, - в случае полного возврата государственной пошлины, и копия платежного документа - в случае частичного возврата государственной пошлины.

Сумма излишне  уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.6 ст. 78 НК РФ).

Однако при наличии у данного налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженностей по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или задолженности за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Образец заявления на возврат госпошлины для юридических лиц;

Образец заявления на возврат госпошлины для физических лиц.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Оренбургской области

О возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины по делу, рассматриваемому в суде     Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск Томской области обращает внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

     К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

     Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

ИФНС России по ЗАТО Северск