заграничная командировка

В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает командированному сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

Указанные доходы, полученные физлицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.

Вместе с тем следует учитывать, что в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, то его указанные доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Указанный порядок налогообложения применяется независимо от государства, в которое направляется сотрудник организации, уточняет Минфин в письме № 03-08-05/73477 от 12.10.2018.

Руководители ПФР, ФСС и ФОМС будут получать увеличенные суточные при загранкомандировках. Соответствующий проект начал разрабатывать Минтруд.

Поясним, Постановление Правительства № 812 от 26.12.2005 регламентирует размер суточных в иностранной валюте и надбавок к ним при направлении в загранкомандировки отдельных категорий работников. Речь идет о работниках федеральных госорганов и госучреждений, а также о работниках внебюджетных фондов.

Например, при направлении в командировку в Германию или Италию таким чиновникам положены суточные в размере 65 долларов, в Данию и Израиль – 70 долларов, в Афганистан – 80 долларов. При этом некоторым (из числа руководящего состава) полагается надбавка в размере от 30 % до 50 %.

Кроме того, работникам, имеющим право на получение надбавок, возмещаются расходы по проезду по тарифам 1-го класса и фактические расходы по найму жилого помещения независимо от установленных предельных норм возмещения расходов на указанные цели.

Список тех, кому такая надбавка положена, предлагают расширить.

Проектом планируется установление надбавок к суточным в иностранной валюте, выплачиваемых при направлении в командировку руководителя и заместителей руководителя Фондов.

При этом решается вопрос по возмещению расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств.

Работники, вернувшись из командировки вовремя не сдают авансовые отчеты. Что делать бухгалтеру в этом случае? Облагать командировочные расходы НДФЛ и взносами, пояснил Минфин в письме № 03-04-06/5808 от 01.02.2018.

Пунктом 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, включая возмещение командировочных расходов.

В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм пункта 3 статьи 217 НК об освобождении от НДФЛ сумм возмещения командировочных расходов не имеется.

Что касается страховых взносов, то в соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Непредставление работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения, влечет нарушение установленных законодательством требований, и в таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
 

Если сотрудника направляют в загранкомандировку и при этом является нерезидентом, его доход облагается НДФЛ по ставке 30%. Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-06/66426 от 11.10.2017.

В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

С учетом пункта 3 статьи 224 НК доходы физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Вместе с тем в случае если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

В этом случае доход сотрудника не облагается НДФЛ в РФ.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 167 ТК при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

С учетом пункта 3 статьи 224 НК доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/38816 от 21.06.2017.

Финансовый директор, вернувшись из загранкомандировки, привез кипу платежных документов на еду и требует от бухгалтера компенсации этих расходов. Бухгалтер в сомнениях обратилась за советом к читателям нашего форума.

Фин.дир. уехал в загран.командировку на 4 дня. Я ему выплачиваю суточные, билеты и гостиницу, но он требует возместить ему еще и питание. А ест он много и часто. Даже из аэропорта приволок чеки на кофе. Есть также и не питание даже, а совместные обеды с партнерами, оплаченные за его счет. Сумма выходит более чем. Можно ли принять их как представительские расходы?
Если просто возместить и к учету не принимать, надо ли платить НДФЛ?
Спасибо всем, кто поделится опытом!
- yanskiя

Участники обсуждения советуют бухгалтеру оформить обеды руководителя с партнерами как представительские расходы. А что касается стоимости еды, потребленной финдиректором в одиночестве, то этот доход, как отмечают форумчане, облагается НДФЛ и взносами, если компенсируется сверх суточных.

Присоединиться к обсуждению этого вопроса можно в теме форума «Суточные и дополнительные расходы».

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК.

Пунктом 3 статьи 217 НК определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Минфин в письме № 03-15-06/15230 от 16.03.2017 пояснил, что в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами РФ, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу ЦБ, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.

С 01.01.2016 согласно п. 5 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ доходы налогоплательщика в виде сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте, для целей исчисления НДФЛ пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Работники организации направляются в длительные заграничные командировки сроком на 1 - 2 года.

В условиях снижения курса валюты по отношению к рублю не возникает ли у налогового агента риска занижения суммы налога при пересчете суточных после возвращения работника из командировки по более низкому курсу? Можно исчислять НДФЛ в последний день каждого месяца без авансового отчета?

Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-04-06/74732 от 14.12.2016.

Суммы суточных, превышающие 2500 рублей при загранкомандировках, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Указанный порядок налогообложения применяется при направлении сотрудников организации в служебные командировки. При этом в случае, если сотрудник организации не направляется в командировку, а выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, за пределами РФ, то эта норма главы 23 НК не применяется.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-04-05/37212 от 27.06.2016 г. рассмотрел вопрос об НДФЛ с доходов работника российской организации, направленного в командировку в Республику Кипр, если по итогам налогового периода он утратил статус резидента РФ.

По мнению департамента, в период нахождения за пределами Россия организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированную ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ. Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Статья 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 определяет порядок налогообложения заработной платы и других подобных вознаграждений.

Вместе с тем в соответствии со статьей 22 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник российской организации, направляемый в командировку в Республику Кипр, по итогам налогового периода утратил статус налогового резидента РФ, его доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, в частности, суммы среднего заработка за время нахождения в командировке, на основании статьи 22 Соглашения подлежат налогообложению в Республике Кипр.

В письме от 09.02.2016 № 03-04-06/6531 Минфин РФ рассмотрел вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых при направлении в загранкомандировку в рублях по курсу Банка России на дату выплаты, если размер суточных установлен в локальном нормативном акте в иностранной валюте.

Чиновники пояснили: поскольку выплата суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, то для расчета НДФЛ важна фактически выплаченная рублевая сумма суточных. То есть, курс Банка России для расчета НДФЛ значения не имеет.

Заметим, что подобным образом они высказывали и ранее, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина РФ от 04.08.2015 № 03-04-06/44919.

Напомним, что НДФЛ облагается не вся сумма суточных, а только та часть, что превышает необлагаемый предел. По командировкам внутри страны этот предел составляет 700 руб. в сутки, по загранкомандировкам – 2 500 руб. в сутки (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Минфин разъяснил ситуацию, когда работник, направленный в загранкомандировку, за проживание в гостинице расплачивается рублевой картой. В письме от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318 пояснено, как в данной ситуации определить расход по найму жилого помещения в целях налогового учета.

Чиновники отметили, что расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств. Таким образом, пересчитывать затраты по курсу ЦБ не требуется.