Дробление бизнеса

Еще раз про налоговые претензии по дроблению и контрагентам

Дробление бизнеса и получение необоснованной налоговой выгоды остаются актуальными направлениями работы налогового органа в 2020 году. Эта тенденция, по всем предпосылкам, сохранится и в будущем. Судебная практика в этой сфере активно формируется, и у компаний возникают новые риски, для минимизации которых нужно актуализировать внутренние процедуры проверки контрагентов и провести аудит взаимодействия с дочерними компаниями. Расскажем на примерах, кому грозят доначисления в этом году.
3,9 тыс. 60
Еще раз про налоговые претензии по дроблению и контрагентам

Дробление бизнеса и получение необоснованной налоговой выгоды остаются актуальными направлениями работы налогового органа в 2020 году. Эта тенденция, по всем предпосылкам, сохранится и в будущем. Судебная практика в этой сфере активно формируется, и у компаний возникают новые риски, для минимизации которых нужно актуализировать внутренние процедуры проверки контрагентов и провести аудит взаимодействия с дочерними компаниями. Расскажем на примерах, кому грозят доначисления в этом году.

Дробление бизнеса

Когда компания достигает лимита по выручке, сотрудникам или основным средствам, то больше не может использовать УСН и ЕНВД. Достаточно очевидное решение в этой ситуации для многих компаний — создать дополнительные юрлица. Новые компании занимаются ровно той же деятельностью, что и основной бизнес, имеют общие товары, сотрудников, предоставляют друг-другу беспроцентные кредиты и многое другое. Но главное, что каждый из этих бизнесов продолжает пользоваться налоговыми преференциями.

В качестве примеров, иллюстрирующих позицию судов в отношении дробления бизнеса, можно привести два судебных дела: № А13-18722/2017 (дело ООО «Рандеву») и № А32-46644/2017 (дело ООО «Гурман KFC ЮФО»).

Рассматриваемые дела объединяет ряд обстоятельств:

  • обе организации осуществляли деятельность в сфере торговли продуктами питания и общепита;
  • налогоплательщики являлись взаимозависимыми с юридическими лицами, участвовавшими в «дроблении» и применявшими специальные налоговые режимы;
  • размер совокупной выручки взаимозависимых лиц превышал допустимые лимиты, позволяющие применять УСН и ЕНВД.

Несмотря на то, что указанные кейсы похожи друг на друга, судами первой, апелляционной и кассационной инстанций приняты противоположные решения: в первом случае суды встали на сторону налогоплательщика, а во втором — поддержали выводы налогового органа.

Причиной вынесения судом положительного решения по делу ООО «Рандеву» послужил тот факт, что налогоплательщиком, в отличие от ООО «Гурман KFC ЮФО», была доказана самостоятельность взаимозависимых организаций в ведении предпринимательской деятельности и представлено экономическое обоснование соответствующей формы ведения бизнеса.

В отличие от данного примера, определяющими факторами принятия судом решения в пользу налогового органа в деле ООО «Гурман KFC ЮФО» являются следующие обстоятельства:

  • руководство и обеспечение деятельности компаний группы осуществляется единым управленческим аппаратом;
  • в кабинете бухгалтерии обнаружены печати всех организаций группы компаний;
  • расчетные счета всех организаций открыты в одних и тех же банках;
  • сотрудники компаний группы, будучи оформленными в различных организациях, фактически находились в постоянном взаимодействии друг с другом, исполняя свои должностные обязанности, и использовали общие материально-технические ресурсы.

Таким образом, «дробление» бизнеса признается судом незаконным в том случае, если будет доказано, что основная цель, которую преследовал налогоплательщик, заключается исключительно в извлечении налоговой выгоды. При этом если организация предоставит достаточные доказательства того, что при разделении компании главной задачей являлось извлечение экономической выгоды, суд с высокой долей вероятности вынесет решение в пользу налогоплательщика

Критерии оценки законности схем «дробления» бизнеса непостоянны. Подходы налогового органа меняются вслед за судебной практикой. Однако уже сейчас можно сказать, что у самостоятельных компаний больше шансов обжаловать налоговые доначисления, в случае соответствия следующим параметрам:

  • собственные активы и персонал, достаточные для ведения коммерческой деятельности;
  • разные ОКВЭД (лицензии) с другими дочерними фирмами;
  • собственные контрагенты. Они могут быть поделены между компаниями по регионам, каналам сбыта и т.д. Крайне желательно исключить «внутригрупповые» расчеты;
  • если новые компании созданы накануне расширения штата или роста стоимости имущества (активов) организации, то налоговый орган обязательно посчитает такое дробление связанным с возможностью применения специальных режимов.

Необоснованная налоговая выгода

Одни из самых крупных и дорогих налоговых споров на текущий момент связаны с контрагентами. Исторически этот вопрос рассматривается то в пользу налоговых органов, то налогоплательщиков. Но вступление в силу в 2017 г. ст. 54.1 НК РФ существенно изменило порядок проверки и аргументации выбора подрядчика для компаний.

В статье 54.1 НК РФ описан новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики. Определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты.

Вопрос взаимоотношения с контрагентами-однодневками, безусловно, спорный. Бизнес и налоговый орган видят его совершенно по-разному. Если для бизнеса первоочередной задачей является выполнение договорных обязательств вне зависимости от того, какими ресурсами они выполнены, то для налоговой взаимодействие с подрядчиками, которые не имеют ресурса для выполнения взятых на себя обязательств, уже само по себе является доказательством уклонения от уплаты налогов.

Возникает справедливый вопрос: кто должен доказывать вину?

Если исходить из 54.1 НК РФ, бремя доказывания своей невиновности лежит на налогоплательщике, который должен аргументировать, что контрагент оказал услуги/поставил товар либо напрямую, либо через субподрядчика, который имеет необходимый для этого ресурс. Важно, чтобы работы не просто были сделаны, но и прослеживалась цепочка подрядчиков и субподрядчиков, имеющих достаточно ресурсов для выполнения задачи. Это ключевое отличие от предыдущей практики.

Изменилась парадигма проверки контрагента и виды собираемых доказательств. Если раньше процесс проверки подрядчика сводился к сбору документов по списку, то сегодня номинальное владение документами не может обеспечить сильную позицию для обжалования доначислений. Необходимо сформировать ясную позицию в отношении выбора той или иной компании, которая убедит налоговые органы, что юр. лица, с которыми вы заключаете договор, имеет достаточно ресурсов, чтобы выполнить взятые на себя обязательства.

Если такая позиция в текущем времени есть и подтверждена документально, то налоговые претензии зачастую можно успешно обжаловать даже в досудебном порядке.

С контрагентами, у которых меньше 20 человек в штате, не рекомендуется заключать договоры. Если у контрагента сезонная специфика работы, то рекомендуется запросить историю его баланса и штата, чтобы доказать надежность работы с этой компанией.

Однако Налоговый кодекс не ограничивает компании работой только с подрядчиками, которые выполняют договорные обязательства самостоятельно. Если к проекту подрядчик планирует привлекать субподрядчиков, то налогоплательщику рекомендуется узнать, что это за субподрядчики, есть ли у них ресурсы для выполнения договоренностей.

Иначе налоговые риски возникают не только у подрядчика, работающего с субподрядчиком-однодневкой, но и у заказчика. Потому что основные налоговые риски, безусловно, будут предъявлены к источнику финансирования (компании). Налоговая будет искать выгодоприобретателя для претензий и доначислений. В этом плане налоговый орган старается работать максимально эффективно, чтобы пополнить бюджет.

Вывод

Судебная практика по налоговым спорам указывает на смещение ответственности в сторону налогоплательщика. Именно на нем лежит бремя доказывания наличия у контрагентов реальной возможности реализации взятых на себя обязательств. В этой связи целесообразным представляется актуализировать имеющуюся в компании систему проверки подрядчиков в соответствии с требованиями 54.1 НК РФ.

Результатом этой работы должны стать эффективные подходы и регламенты по взаимодействию с контрагентами, которые будут в автоматическом режиме анализировать подрядчиков и выявлять риски.

Начать дискуссию

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Меняются правила работы с госзакупками: что такое цифровой контракт, кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

Лучшие спикеры, новый каждый день

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9 900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

36

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
11
78

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

Статья 187 — укус гадюки. Опасно, может быть смертельно

Такой заголовок относительно вроде бы неналоговой статьи 187 Уголовного кодекса был на нашем старом канале. И, в целом, я собираюсь повторить то, что уже писал ранее. Потому, что за полтора года актуальности информация не потеряла, а даже добавились новые поводы.

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

Интересные материалы

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

4
220