Вопрос: Об ограничении по переносу убытка предыдущих налоговых периодов и применении федерального инвестиционного вычета при исчислении налога на прибыль участником СПИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.12.2024 по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, а также применения федерального инвестиционного налогового вычета (далее соответственно - участник СПИК, СПИК, ФИНВ) и сообщает следующее.
1. Как следует из текста обращения, налогоплательщик 30.12.2018 заключил СПИК в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - СПИК 1.0).
Для участников СПИК 1.0 были предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК (пункт 4.1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 144-ФЗ)).
Следует отметить, что порядок налогообложения участников СПИК 1.0 осуществляется в соответствии с нормами глав 3.3 и 25 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ.
Для указанных участников СПИК 1.0 была предусмотрена возможность применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет 0 процентов (пункт 1.5 статьи 284 НК РФ) при условии установления законом субъекта Российской Федерации пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом период действия пониженных ставок по налогу на прибыль организаций ограничен 2025 годом включительно (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ).
Следовательно, вышеуказанные "стабилизационные" положения действуют исключительно до 31.12.2025.
Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) внесены изменения, в частности, в пункт 2.1 статьи 283 НК РФ.
Так, согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в редакции Федерального закона N 259-ФЗ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, размер которых меньше размера ставок, указанных в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Следовательно, ограничение по переносу убытков не распространяется на налоговую базу, к которой применяются пониженные размеры налоговых ставок по налогу на прибыль организаций одновременно как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта Российской Федерации.
Таким образом, учитывая действие нормы пункта 4.1 статьи 5 НК РФ для указанной категории налогоплательщиков (участники СПИК 1.0), ограничение по переносу убытка по пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в редакции Федерального закона N 259-ФЗ распространяет свое действие на участников СПИК 1.0 с 01.01.2026.
2. Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 01.01.2025 положения главы 25 НК РФ дополняются статьей 286.2 "Федеральный инвестиционный налоговый вычет".
Согласно положениям пункта 1 статьи 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ налогоплательщик, осуществивший расходы на создание (приобретение) и модернизацию (реконструкцию) основного средства и (или) нематериального актива, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 НК РФ по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 НК РФ, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ.
При этом пунктом 2 статьи 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 данной статьи НК РФ, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных вышеуказанных расходов.
Категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - Постановление N 1638) (пункт 3 статьи 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ).
Таким образом, в случае если налогоплательщик соответствует критериям статьи 286.2 НК РФ, а также требованиям Постановления N 1638, то он вправе применять ФИНВ. При этом в случае передачи налогоплательщиком ФИНВ лицу, входящему в одну группу, получающий ФИНВ налогоплательщик также должен соответствовать требованиям Постановления N 1638.
Учитывая, что в рассматриваемом случае участник СПИК 1.0 в 2025 году применяет пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в части зачисления в федеральный бюджет, то участник СПИК 1.0 не вправе применять ФИНВ, что, в свою очередь, исключает возможность его передачи лицу, входящему с участником СПИК 1.0 в одну группу.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.