Вопрос: Банк как участник эксперимента по партнерскому финансированию планирует проводить сделки по реализации имущества (недвижимости, товарно-материальных ценностей) с рассрочкой платежа, при этом:
- реализуемое имущество будет предварительно приобретаться Банком с постановкой на баланс - полная сумма оплаты включает как цену приобретения, так и вознаграждение Банка;
- с покупателем будет заключаться договор купли-продажи недвижимости с рассрочкой платежа, содержащий, в частности, оговорки о том, что:
оплата стоимости имущества будет производиться покупателем в рассрочку на условиях предоставления Банком коммерческого кредита в соответствии с положениями ст. 823 Гражданского кодекса РФ;
переход права собственности на недвижимость будет осуществлен в день подписания договора купли-продажи.
В связи с этим должна ли облагаться НДС сумма вознаграждения Банка, учитывая тот факт, что реализация происходит с рассрочкой на условиях коммерческого кредита?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 10 февраля 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении сумм денежных средств, получаемых банком от клиента за предоставление отсрочки или рассрочки по оплате товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках деятельности по партнерскому финансированию, сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу N А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.
Пунктом 12 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" разъяснено, что согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса проценты по займам освобождены от налогообложения НДС, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или рассрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, НДС не облагаются.
В связи с этим, если в рамках деятельности партнерского финансирования банком с клиентом заключается договор, которым предусматривается предоставление банком клиенту отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, суммы денежных средств, получаемые банком от клиента за предоставление указанной отсрочки или рассрочки, НДС не облагаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
09.04.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.