Вопрос: В Налоговом кодексе РФ затраты на каско признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ). При этом страховые премии по договору каско признаются в течение срока действия договора равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. п. 2 и 3 ст. 263 НК РФ).
Организация приобрела транспортное средство по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизингополучателя. Согласно договору лизинга страхователем предмета лизинга по полису каско является лизингополучатель. В страховом полисе каско страхователем указана организация по рискам "Угон ТС без документов и ключей", "Ущерб (мультидрайв)", а выгодоприобретателем по рискам "Хищение" или "Повреждение" только на условиях "Полная гибель" - лизинговая организация, в остальных же случаях - страхователь.
Можно ли учесть стоимость полиса каско в данной ситуации в расходах при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на страхование предмета лизинга и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на добровольное страхование имущества принимаются для целей налогообложения прибыли с учетом положений статьи 263 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на страхование, предусмотренные положениями статьи 263 Кодекса, при условии их соответствия условиям, определенным статьей 252 Кодекса, и если эти расходы не поименованы в статье 270 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.11.2019