Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконура, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 г. (далее - Соглашение) город Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса "Байконур" город Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 10 Соглашения установлено, что все налоги, сборы, пошлины и иные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц на территории города Байконура, зачисляются в бюджет города Байконура. В соответствии с п. 2 ст. 12 Соглашения арендная плата за сданные в субаренду здания, сооружения, иное имущество, находящееся в пользовании городской администрации, относится к доходам бюджета города Байконура.
В соответствии со ст. 6 Соглашения под администрацией города Байконура понимаются органы исполнительной власти, действующие под непосредственным руководством главы этой администрации.
Недвижимое имущество (здания, сооружения, иное имущество) является собственностью Республики Казахстан и передано администрации города Байконура во временное владение. Администрация города Байконура сдает в аренду третьим лицам имущество Республики Казахстан на основании договоров субаренды, заключаемых Управлением по имущественным и земельным отношениям Российской Федерации администрации города Байконура. При этом субарендатор самостоятельно уплачивает в бюджет города Байконура налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с субарендной платы, установленной постановлением главы администрации города Байконура.
Взимание НДС осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При взимании НДС с субарендной платы учитывается, что предоставляемые администрацией города Байконура в субаренду здания, сооружения, иное имущество не являются собственностью последней, а находятся у администрации города Байконура во временном владении, так как согласно п. 6.1 ст. 6 Договора аренды комплекса "Байконур" между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 10 декабря 1994 г. объекты и имущество комплекса "Байконур", находившиеся на территории Республики Казахстан по состоянию на 31 августа 1991 г., являются ее собственностью. Права собственности на недвижимое и движимое имущество, создаваемое, приобретаемое и поставляемое после 31 августа 1991 г., принадлежат стороне, осуществляющей финансирование его создания, приобретения и поставки.
На основании вышеизложенного НДС с суммы субарендной платы самостоятельно исчисляется и уплачивается в бюджет города Байконура субарендатором. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-13/1/41708.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-13/1/16483 при оказании услуг по предоставлению в субаренду муниципального имущества Республики Казахстан администрацией города Байконура уплату в бюджет города НДС должна осуществлять администрация города Байконура.
На кого возлагается обязанность уплачивать в бюджет города Байконура НДС с субарендной платы за сданные в субаренду здания, сооружения, иное имущество?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при передаче в субаренду государственного (муниципального) имущества сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В отношении операций по предоставлению в субаренду муниципального имущества Республики Казахстан администрацией города Байконура особенностей уплаты налога на добавленную стоимость не установлено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в субаренду муниципального имущества Республики Казахстан администрацией города Байконура, которая арендует такое имущество, уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должна осуществлять администрация города Байконура.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
29.10.2019