Вопрос: О налоге на безработных; о повышении НДС; о страховых взносах с доходов работников; о мерах по стабилизации цен на моторное топливо; об оплате труда работников госкомпаний, госкорпораций и чиновников.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.
1. Одобренными Правительством Российской Федерации Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение налога на безработных не предусмотрено.
2. В части повышения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" было повышение размера ставки НДС с 18 до 20 процентов с 1 января 2019 года.
В то же время сохраняются льготы по НДС в виде освобождения от налогообложения НДС, а также пониженная ставка НДС в размере 10 процентов, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Указанное повышение ставки НДС приведет к дополнительным доходам федерального бюджета, средства которого будут направлены на развитие инфраструктуры, развитие новых секторов экономики, а также на выполнение принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы.
3. По вопросу освобождения работодателей от уплаты страховых взносов за своих работников за счет увеличения налога на доходы физических лиц, уплачиваемого работниками
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в отличие от налогов, являющихся обязательными, индивидуально безвозмездными платежами, взимаемыми с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)), уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования: обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса).
Таким образом, по своей юридической природе уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды имеет не столько фискальный, сколько социально значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам.
В частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это обязательные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, в том числе за счет средств пенсионных накоплений.
В настоящее время исходя из положений статьи 419 Налогового кодекса основными плательщиками страховых взносов в отношении выплат физическим лицам, в частности, по трудовым договорам, т.е. с сумм заработной платы работников, признаются организации-работодатели, т.е. нагрузка по формированию доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов в основном лежит на работодателях.
Такой подход в целом соответствует принципам формирования средств обязательного социального страхования и в международной правовой практике. Физические лица могут участвовать в формировании средств обязательного социального страхования наряду с работодателями, однако немаловажным фактором для введения подобной меры является достаточно высокий уровень доходов физических лиц.
Так как в настоящее время заработная плата для большинства работников в Российской Федерации является невысокой, предлагаемое установление отчислений страховых взносов с доходов работников считаем преждевременным.
4. В отношении природных ресурсов
Федеральными законами от 03.08.2018 N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 03.08.2018 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" предусмотрено завершение "налогового маневра" в нефтегазовой отрасли, в рамках которого осуществляется равномерное, на протяжении 5 лет, начиная с 1 января 2019 года обнуление вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты и эквивалентное повышение ставок НДПИ при добыче нефти и газового конденсата.
В целях недопущения резкого роста цен на моторные топлива на внутреннем рынке Российской Федерации Федеральным законом от 03.08.2018 N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрены условия предоставления мер адресной государственной поддержки нефтеперерабатывающим заводам, осуществляющим модернизацию производственных мощностей, в форме "отрицательного (возвратного) акциза".
В механизме "отрицательного (возвратного) акциза" предусмотрена демпфирующая надбавка, позволяющая регулировать уровень налоговой нагрузки при реализации нефтепродуктов на внутреннем рынке с целью сглаживания колебаний цен на внутреннем рынке при резком изменении цены на нефть.
В случае если средняя за налоговый период оптовая цена реализации в Российской Федерации автомобильного бензина или дизельного топлива отклоняется более чем на 10% от величины цен соответствующего моторного топлива на внутреннем рынке Российской Федерации, в механизме "отрицательного (возвратного) акциза" не применяется демпфирующая надбавка, что ведет к значительному увеличению налоговой нагрузки для производителя моторного топлива.
Соответственно, данная мера стимулирует нефтеперерабатывающие заводы сдерживать рост оптовой цены реализации моторного топлива на внутреннем рынке Российской Федерации.
5. Об уровне оплаты труда руководителей государственных компаний и корпораций с преобладающим участием государства (ОАО "Газпром", ОАО "НК "Роснефть")
Федеральными законами определяются цели деятельности и полномочия государственных компаний и корпораций, порядок формирования их имущества, органы управления и их полномочия, в том числе по вопросам оплаты труда (выплаты вознаграждений и компенсаций) членов органов управления и работников. При этом утверждение системы оплаты труда работников государственных компаний и корпораций, в том числе с учетом достижения основных показателей эффективности их деятельности, относится к компетенции высшего органа управления государственной компании (государственной корпорации).
Таким образом, порядок определения размеров и условий оплаты труда работников указанных организаций не является унифицированным, что обусловливает значительное варьирование размеров оплаты труда работников таких организаций.
Рассматривая категорию "чиновников", необходимо отметить, что Конституцией Российской Федерации, федеральными законами для непосредственного исполнения полномочий федеральных государственных органов устанавливаются государственные должности Российской Федерации, к которым отнесены, в частности, должности Президента Российской Федерации, Председателя Правительства Российской Федерации и его заместителей, федерального министра и др.
Размеры материального обеспечения указанных лиц обусловливаются их правовым статусом, характером реализуемых полномочий в части выработки и реализации государственной политики в установленной сфере деятельности, объемом должностных обязанностей с учетом сложности и важности выполняемых задач при условии соблюдения предусмотренных законодательством ограничений на осуществление иных оплачиваемых видов деятельности.
При этом на основании положений Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" к полномочиям Председателя Правительства Российской Федерации относится в том числе представление Президенту Российской Федерации предложений по результатам оценки деятельности Правительства Российской Федерации как о поощрении заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, так и о наложении на них дисциплинарных взысканий.
Одновременно отмечаем, что в связи со сложившейся макроэкономической ситуацией в Российской Федерации в период 2015 - 2018 гг. в рамках реализации мер по оптимизации бюджетных расходов Президентом Российской Федерации были приняты решения о десятипроцентном сокращении размеров оплаты труда лиц, замещающих отдельные государственные должности Российской Федерации, и лиц, приравненных к ним по оплате труда в соответствии с отдельными федеральными законами.
В отношении оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих, должности которых учреждаются в целях обеспечения исполнения полномочий государственного органа либо лица, замещающего государственную должность, отмечаем, что индексация их заработной платы как государственная гарантия, направленная на обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, предусмотрена Федеральным законом от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".
Что касается установления для указанных лиц в качестве ежемесячной суммы оплаты труда показателя среднемесячной начисленной заработной платы в целом по Российской Федерации (региону), отмечаем, что расчеты указанных показателей производятся Росстатом по итогам сплошных и выборочных статистических наблюдений, с учетом данных о фактически начисленных работникам суммах оплаты труда как за отработанное время, так и за неотработанное время (отпуска), а также о компенсационных выплатах, премиях, иных единовременных поощрительных выплатах в отчетном периоде.
Полученные расчетные величины используются для статистического наблюдения, анализа темпов роста средней заработной платы по сопоставимым периодам, оценки уровня жизни, однако не применяются для установления предельного размера заработной платы отдельных категорий работающих граждан.
Кроме того, данные показатели не являются фиксированными и могут иметь существенные колебания в течение года, что при их использовании для предлагаемых целей вызовет сложности (необходимость неоднократного пересмотра) при планировании средств федерального бюджета на оплату труда отдельных категорий лиц на предстоящий финансовый год и плановый период.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
11.07.2019