ЕСХН

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками НДС. Об этом напомнил Минфин в письме № СД-4-3/9487@ от 18.05.2018.

Между тем в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 НК плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.

Если у налогоплательщика ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется единый сельскохозяйственный налог, превысила 100 млн. рублей за 2018 год без учета налога, то указанные налогоплательщики наряду с уплатой ЕСХН обязаны начиная с 1 января 2019 года исчислять и уплачивать НДС.

С 1 января 2019 года утрачивают силу положения Налогового кодекса РФ об освобождении налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, от уплаты налога на добавленную стоимость. Об этом напоминает УФНС Ставропольского края.

Все плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в налоговые органы декларации по НДС; выставления счетов-фактур; учета полученных счетов-фактур; ведения книги покупок; ведения книги продаж.

Плательщики ЕСХН (при отсутствии фактов реализации подакцизных товаров) могут получить право на освобождение от уплаты НДС на бессрочной основе. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила установленные законом предельные значения: за 2018 год - 100 млн рублей; за 2019 год - 90 млн рублей; за 2020 год - 80 млн рублей; за 2021 год - 70 млн рублей; за 2022 год и последующие годы - 60 млн рублей.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от уплаты НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Право будет считаться утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС возможности не будет.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Кроме того, лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 Кодекса, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве организации, применяющие ЕСХН, с 1 января 2018 освобождаются от уплаты налога на имущество только в части имущества, используемого при производстве, реализации и переработке сельскохозяйственной продукции.
 
В связи с этим юридические лица-налогоплательщики ЕСХН обязаны представлять отчетность по налогу на имущество организаций и уплачивать налог, начиная с налогового периода 2018 года, в отношении имущества, которое не участвует в производстве, переработке и хранении сельскохозяйственной продукции, например, легковые автомобили, административные здания и помещения, офисное оборудование и другие основные средства.
 
Индивидуальным предпринимателям (а также КФХ, глава которых зарегистрирован как ИП) деклараций представлять не надо, поскольку физическим лицам налог с недвижимости рассчитывает налоговая инспекция. А налог на движимое имущество физические лица не уплачивают.

Размер налоговых пени ограничат, как и поручил Президент РФ Владимир Путин.

Группа депутатов во главе с председателем Комитета по бюджету и налогам Андреем Макаровым внесла  в Госдуму законопроект с поправками в Налоговый кодекс. Основные изменения в проекте касаются налогообложения операций, связанных с выходом из дочерних обществ и их ликвидацией, с возвратом средств финансирования, а также с уточнением отдельных правил налогообложения контролируемых иностранных компаний. Однако в документе есть и поправки в статью 75 НК, изменяющие правила начисления пеней.

Размер пеней не должен будет превышать величину недоимки. Но такие правила предлагается установить не для всех налогов. Почему-то в исключение попали налог на прибыль и ЕСХН. С учетом уже внесенных изменений в главу 26.1 НК, складывается впечатление, что законодатели хотят сделать применение спецрежима для сельскохозяйственников абсолютно непривлекательным. В пояснительной записке к проекту никакого объяснения этим исключениям не содержится.

Заметим, что существует еще один проект, подготовленный Минфином, но пока не внесенный в Госдуму. И в нем никаких исключений по ограничению начисления пеней не предусматривается.

С 01.01.2018 года изменился порядок налогообложения имущества плательщиков ЕСХН, напоминает Управление ФНС  Забайкальского края.
 
Теперь организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.Ранее налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций.
 
Таким образом, юридические лица - налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны представлять отчетность по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2018 года, в отношении движимого и недвижимого имущества, за исключением имущества используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять ЕСХН, признаются организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от «сельскохозяйственной реализации» составляет не менее 70%.

В случае если налогоплательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, согласно пункту 9 статьи 250 НК, относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления ЕСХН не учитываются.

К такому выводу пришел Минфин в письме № 03-11-11/11556 от 22.02.2018.

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 указано, что доход, полученный организацией от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на применение ЕСХН.

По мнению Минфина, выводы, содержащиеся в указанном Постановлении суда, необходимо использовать в работе с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела, не придавая им универсального характера.

Так, в случае если организация является участником договора простого товарищества, в соответствии с которым осуществляются исключительно производство и реализация сельскохозяйственной продукции силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при определении доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях главы 26.1 НК возможно учитывать доходы от реализации сельхозпродукции, полученной в рамках договора о совместной деятельности, как это предусмотрено в вышеуказанном Постановлении Президиума ВАС РФ.

Президент РФ Владимир Путин 7 марта подписал Федеральный закон от 07.03.2018 N 51-ФЗ, вносящий поправки в главу 26.1 Налогового кодекса.

С 2019 года регионы смогут устанавливать дифференцированные налоговые ставки  по ЕСХН в пределах от 0 до 6 процентов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:

  • от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в статье 346.2 настоящего Кодекса;
  • от размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в статье 346.2 настоящего Кодекса;
  • от места ведения предпринимательской деятельности;
  • от средней численности работников.
Дифференцированные ставки могут быть и по другим специальным налоговым режимам - УСН, ПСН и ЕНВД. Однако далеко не все субъекты РФ уменьшают налоговые ставки, ведь это сказывается на региональном бюджете.

Вопрос принятия к вычету НДС, предъявленного налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при осуществлении строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, разъяснил Минфин в письме № 03-07-11/7258 от 07.02.2018.

Согласно абзацам второму и пятому пункта 3 статьи 346.1 НК организации и ИП на ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС по 31 декабря 2018 года включительно.

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, которые до 01.01.2019 не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.

Учитывая изложенное, налогоплательщик ЕСХН, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.

Субъекты РФ получили право самостоятельно устанавливать ставку единого сельскохозяйственного налога. Закон, дающий такое право, был принят сегодня Госдумой в третьем чтении.

Размер налога будет устанавливаться региональными законодателями в зависимости от вида производимых сельхозтоваров (услуг), от размера доходов налогоплательщика, от места ведения им предпринимательской деятельности (город, село) и от средней численности работников. Закон также позволяет устанавливать «налоговые каникулы».

Законопроект был внесен Московской областной Думой. По мнению авторов, он позволит снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственные организации и повысить инвестиционную привлекательность АПК. В результате они ожидают увеличение доли отечественной сельскохозяйственной продукции на внутреннем и международном рынке.

Мы же напоминаем плательщикам ЕСХН, что с 2019 года начнут действовать поправки в Налоговый кодекс, которые многим могут не понравится. Поэтому стоит взвесить все за и против и, может быть, выбрать другую систему налогообложения.

С 1 января 2018 года организации и ИП на ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц.

Это касается имущества, используемого ими при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Порядок отнесения продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий налогоплательщики ЕСХН в отношении указанного имущества вправе применить освобождение по налогу на имущество.

А как быть, если плательщики ЕСХН совмещают этот режим, например, с ЕНВД?

В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается ОС, используемых для иных видов предпринимательской деятельности, то их стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, если иное не установлено главами НК, касающимися специальных налоговых режимов.

Если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в деятельности, облагаемой ЕСХН, так и в иной деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Налог на имущество физлиц исчисляется в отношении объектов недвижимого имущества налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав, и уплачивается индивидуальными предпринимателями на основании соответствующего налогового уведомления.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-10/2342 от 18.01.2018.

Региональные власти смогут уменьшать налоговую ставку по ЕСХН вплоть до нуля. Законопроект с такими поправками был рекомендован для принятия во втором чтении Комитетом Госдумы по бюджету и налогам.

Размер налога будет устанавливаться региональными законодателями в зависимости от вида производимых сельхозтоваров (услуг), от размера доходов налогоплательщика, от места ведения им предпринимательской деятельности (город, село) и от средней численности работников.

Сейчас Налоговый кодекс не позволяет уменьшать ставку по ЕСХН (исключая Крым и Севастополь). Хотя по УСН, ЕНВД и ПСН уменьшение ставок допускается. Впрочем, с учетом того, что с 2019 года в ЕСХН произойдут большие изменения, снижение ставок вряд ли сделает эту систему налогообложения привлекательнее для малого бизнеса. Проще будет применять упрощенную систему налогообложения, где не будет таких жестких рамок по НДС.

Законопроект №900695-6 был внесен Московской областной думой 2,5 года назад и принят в первом чтении 7 апреля прошлого года.

Доходы в виде имущества, полученного по договору товарного займа, не включаются в доходы при определении объекта налогообложения при исчислении ЕСХН.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-06/1/149 от 10.01.2018.

Возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН.

На основании пункта 1 статьи 248 НК налогоплательщики ЕСХН доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, учитывают в составе доходов от реализации.

При этом доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, не относятся к доходам от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а учитываются в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, Минфин также разъяснил, что расходы на проведение посевной и уборочной кампании налогоплательщики ЕСХН вправе учесть в составе материальных расходов. При этом они могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных средств, в том числе за счет средств от реализации зерна, полученного по договору товарного займа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, составила менее 70%.

При определении указанной доли доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) устанавливала, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками этого налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

С 2018 года Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (п. 57 ст. 2) в указанные нормы НК РФ внесены изменения, согласно которым индивидуальные предприниматели могут «льготировать» только имущество, используемое для предпринимательской деятельности при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
 
Таким образом, законодатель продолжил тенденцию ограничения права на льготы при налогообложении имущества лиц, использующих специальные налоговые режимы, отмечает УФНС Ямало-Ненецкого округа.

Минфин в письме № 03-11-06/1/79158 от 29.11.2017 разъяснил порядок учета в целях ЕСХН дохода от реализации товаров при получении в оплату векселя и передаче его третьему лицу в счет оплаты задолженности по договору займа.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5 НК в целях применения ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при получении от покупателя в оплату за реализованные товары собственного векселя и передаче данного векселя третьему лицу в счет оплаты кредиторской задолженности по договору займа доход от реализации товаров учитывается организацией, применяющей ЕСХН, на дату передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.