экономия на процентах

Минфин в письме от 26.06.2018 № 03-04-07/43786  разъяснил вопрос обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

С 1 января 2018 года согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является матпомощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Статьей 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ предусмотрено вступление его в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

Эти особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде матвыгоды применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/12663@ от 02.07.2018.

Минфин в письме № 03-04-06/6884 от 06.02.2018 разъяснил, когда следует облагать НДФЛ матвыгоду от экономии ИП на процентах по микрозайму.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

  • матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением:
  • матвыгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  • матвыгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  • матвыгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РЫФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом матвыгода, полученная от экономии на процентах признается доходом при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
  • такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В случае несоответствия указанным условиям, при получении индивидуальными предпринимателями микрозаймов дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, не возникает.

Минфин в своем письме № 03-04-06/75025 от 14.11.2017 разъяснил порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) и при прощении банком задолженности в рамках мирового соглашения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В случаях, когда первоначальные обязательства физлица - заемщика по займу в результате заключения мирового соглашения изменяются, но при этом само обязательство возвратить сумму займа сохраняется, в отношении выплачиваемых процентов или в случае прекращения их начисления сохраняется общий порядок определения материальной выгоды и ее налогообложения.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки ЦБ над суммой процентов, исчисленной исходя из новых условий договора, измененных на основании мирового соглашения.

 Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9%  годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из новых условий договора.

В таком же порядке определяется материальная выгода при получении беспроцентного займа или если проценты по займу перестали начисляться по условиям мирового соглашения.

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору.

С учетом вышеизложенного суммы прощенной по мировому соглашению задолженности по договору займа (кредита) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты освобождается от НДФЛ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

В случае, если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, на приобретение которого предоставлен заем, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу, представление нового такого подтверждения не требуется.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/53505 от 21.08.2017.

При расчете НДФЛ по доходам в виде матвыгоды от экономии на процентах за пользование займом, надо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих ставки рефинансирования, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/42040 от 04.07.2017.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Дата фактического получения таких доходов определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

 

Одна кредитная организации уступила право требования по договору займа другой кредитной организации. Что с НДФЛ, который исчисляется с матвыгоды? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/28042 от 05.05.2017.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 212 НК материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

В случае если право требования долга по кредитному договору будет уступлено в порядке цессии другой кредитной организации, каждая из кредитных организаций будет являться налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды, возникшей за месяц, в котором право требования по договору займа было уступлено, и исчисляет соответствующие суммы дохода в последний день указанного месяца.

При этом организация, уступающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период с начала месяца, в котором была совершена уступка требования, до дня, в котором уступка требования была фактически совершена, не включая сам этот день.

Организация, приобретающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период со дня уступки права требования по последний день месяца, в котором была совершена уступка требования.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Указанная редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса вступила в силу с 1 января 2016 года.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды, например, по беспроцентным займам, полученным до 2016 года, определяется на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года, на 31 марта 2016 года и т.д.

Такие разъяснения даны в письме Минфина № 03-04-06/70043 от 25.11.2016.

ФНС России в письме № БС-4-11/18723@ от 04.10.2016 разъяснены правила освобождения от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитом.

По закону такая материальная выгода признается доходом налогоплательщика и, соответственно, облагается НДФЛ.

Вместе с тем, в ряде случаев материальная выгода освобождается от налогообложения при следующих условиях:

  • заем (кредит) выдан физическому лицу для нового строительства либо приобретения в РФ жилья, а также в целях рефинансирования ранее выданных займов (кредитов) на указанные цели;
  • налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья;
  •  налоговым органом по месту учета налогоплательщика выдано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
В случаях, когда уведомление не может быть выдано налогоплательщику (например, было выдано ранее для получения имущественного вычета), в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@. Справка также может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам - работодателям.

Уведомление или справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), израсходованного на приобретение жилья, в отношении которого предоставлен имущественный налоговый вычет.

Повторное представление налоговому агенту уведомления или справки для освобождения от налогообложения материальной выгоды в последующих периодах не требуется.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором было предоставлено уведомление или справка, является излишне перечисленной в бюджет и подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Минфин в письме от 05.08.2016 г.  № 03-04-07/46125 изложил условие для освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение жилья.

По мнению ведомства, условием является наличие у этого же налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220  НК РФ, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета его доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат обложению НДФЛ.

Письмо разослано ФНС в нижестоящие инспекции для применения.

В Госдуму внесен законопроект № 1098704-6 о внесении изменений в ст. 212 НК РФ. Проект направлен на установление условий налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, аналогичных условиям налогообложению матвыгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК материальная выгода признается доходом в целях налогообложения исключительно в случае, если такая материальная выгода получена от лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Между тем, когда речь идет о матвыгоде по договорам займа, взаимозависимость кредитора и заемщика значения не имеет.

Признание доходом формальной экономии на процентах, соответствующих рыночному уровню и не предполагающих возможности искусственного занижения налога, представляется обременительной и несправедливой в сложившейся экономической ситуации, отмечается в пояснительной записке к проекту.

Таким образом, получение налогоплательщиком кредитов у лиц, не являющихся взаимозависимыми по отношению к нему, не должно налагать на такого налогоплательщика дополнительных финансовых обременений.

Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-06/20463 от 11.04.2016 г.

С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/4538@ от 18.03.2016 уточняет порядок заполнения налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ.

В письме отмечается, что по строке 090 раздела 1 расчета «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьей 231 НК РФ. Сумма указывается нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.

При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем.

В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по строке 020 раздела 1, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по строке 080 раздела 1.