Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль и налога при УСН безвозмездно переданных денежных средств, иного имущества при оказании благотворительной помощи, необходимой в связи с проведением СВО.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложением о возможности учета в составе расходов коммерческих организаций взносов на благотворительность в целях поддержки специальной военной операции (далее - СВО) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 и пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 19.12 пункта 1 статьи 265 и подпунктом 43 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса с 01.01.2022 в целях применения налога на прибыль организаций и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) учитываются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 Кодекса.
К таким расходам, в частности, относятся денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданное лицам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска национальной гвардии Российской Федерации), и являющимся членами семей указанных лиц, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Указанная норма распространяется на безвозмездную передачу денежных средств и (или) иного имущества лицам, проходящим военную службу в ВС РФ по контракту или находящимся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие расходы осуществлены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Также следует отметить, что подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлено, что расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.
Таким образом, осуществление безвозмездной передачи имущества для целей СВО возможно оказывать посредством некоммерческих организаций, включенных в реестр СОНКО, вследствие чего соответствующие расходы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль благотворителей.
Следовательно, положения Кодекса уже предусматривают возможность учитывать в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также при применении УСН расходы налогоплательщика в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества при оказании благотворительной помощи, необходимой в связи с проведением СВО.
В этой связи предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.02.2025