Вопрос: О действиях ИП, применяющего УСН, при переходе на ПСН по отдельному или по всем осуществляемым им видам деятельности.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 8 апреля 2020 года и сообщает, что на основании пункта 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 года N 194н, Минфином России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно в части вопроса, связанного с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН), отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Для получения патента индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН (пункт 2 статьи 346.45 Кодекса).
Если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик УСН в течение календарного года переходит на ПСН по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то по окончании налогового периода он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Если в налоговом периоде индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно УСН и ПСН, не допущено превышение установленного предельного размера доходов или несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, то за таким индивидуальным предпринимателем сохраняется право на применение УСН в следующем налоговом периоде. При этом индивидуальный предприниматель не обязан подавать заявление для подтверждения права на применение УСН.
В то же время если индивидуальный предприниматель, применявший одновременно УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход приведет к утрате права на применение УСН.
Так, пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
При этом налогоплательщик исполняет обязанности, предусмотренные подпунктом 7 статьи 346.21 и пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
14.05.2020