Вопрос: Об НДС при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга).
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно положениям Федерального закона от 29 сентября 2019 г. 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона с 1 января 2020 года, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.
Таким образом, с 1 января 2020 года услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса в редакции Федерального закона.
Что касается возможности применения ставки НДС в размере 20 процентов в отношении указанных услуг после 1 января 2020 года, то на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе производить налогообложение НДС операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких товаров.
Таким образом, применение ставки НДС в размере 20 процентов в отношении оказываемых с 1 января 2020 года услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) пунктом 7 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.
В отношении применения вычетов сумм НДС, исчисленных лизингодателем с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга), сообщаем следующее.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
В случае если при оказании с 1 января 2020 года услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) условиями договора на их оказание не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной оплаты, частичной оплаты, указанный в пункте 6 статьи 172 Кодекса, то при оказании данных услуг вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2019 года, по расчетной ставке исходя из ставки НДС в размере 18 процентов, а полученной с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года - по расчетной ставке исходя из ставки НДС 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
18.12.2019