Вопрос: Об НДФЛ в отношении компенсации расходов на командировки работников аппарата политической партии, членов политической партии, а также компенсационных выплат депутатам Государственной Думы.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 23.04.2025 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Абзацем тринадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или в административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Согласно положениям пункта 2 статьи 31 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) на работающих по трудовому договору (контракту) работников аппарата политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений распространяется законодательство Российской Федерации о труде и социальном страховании.
Таким образом, на работающих по трудовому договору (контракту) работников аппарата политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений распространяются положения абзаца тринадцатого пункта 1 статьи 217 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 23 Федерального закона N 95-ФЗ членство в политической партии является добровольным и индивидуальным.
Пунктом 4 статьи 23 Федерального закона N 95-ФЗ предусмотрено, что члены политической партии участвуют в деятельности политической партии, имеют права и несут обязанности в соответствии с ее уставом.
В соответствии с пунктом 8 статьи 23 Федерального закона N 95-ФЗ членство гражданина Российской Федерации в политической партии или отсутствие такового не может служить основанием для ограничения его прав и свобод, а также быть условием предоставления ему каких-либо преимуществ.
Поскольку члены политической партии, по мнению Департамента, не находятся во властном или в административном подчинении политической партии, то на членов партии, а также на приглашаемых политической партией экспертов не распространяются положения абзаца тринадцатого пункта 1 статьи 217 Кодекса.
На основании части 1 статьи 2 Федерального закона от 08.05.1994 N 3-ФЗ "О статусе сенатора Российской Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 3-ФЗ) статус депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации определяется Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом N 3-ФЗ.
Несмотря на особый статус депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации и отсутствие трудового договора, статьей 25 Федерального закона N 3-ФЗ установлены трудовые гарантии депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.
В этой связи к компенсационным выплатам, связанным с выполнением депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации своих полномочий, по мнению Департамента, могут применяться положения пункта 1 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме предусмотрены в статье 211 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
С учетом изложенного оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.07.2025