УСН

При совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе ОС и НМА, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Таким образом, концессионер, в том числе применяющий в отношении своей основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет и уплачивает этот налог по таким операциям.

Что касается применения НДС не являющейся концессионером организацией, перешедшей на УСН, при реализации услуг по тарифам, установленным с учетом данного налога, то согласно пункту 5 статьи 173 НК в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления такими продавцами покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В связи с этим в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем в платежном поручении выделена сумма налога, при невыставлении счета-фактуры продавцом на УСН обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает.

 Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/42820 от 22.06.2018.

Порядок расчёта страховых взносов для ИП, находящихся на «доходно-расходной» УСН и на ЕСХН, надо менять, считают в службе бизнес-омбудсмен Челябинской области и уже подготовили соответствующий проект.

В настоящее время существует неопределенность в вопросе: должны ли указанные предприниматели учитывать расходы при расчете 1% взноса на пенсионное страхование при доходе более чем 300 000 рублей в год?

Если рассматривать хронологию событий за последние два года, то она выглядит так:

- Два года назад было принято постановление Конституционного Суда № 27-П от 30.11.2016, в котором говорилось, что расходы при начислении взносов учитываются. При этом КС рассмотрел ситуацию в отношении ИП на ОСНО.

- Летом 2017 появился обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного Суда от 12.07.2017. ВС расширил применение позиции КС и указал на возможность применения данной позиции и в ситуации с «упрощенцами».

- Данная позиция была поддержана ФНС, которая в одном из обзоров за 4 квартал 2017 сослалась на это определение ВС, подтвердив, что «упрощенец» должен учитывать расходы.

- Однако на этом точка поставлена не была. 12.02.2018 Минфин выпускает письмо, где сказано, что расходы можно учитывать только ИП на ОСНО. Для ИП на УСН, никаких «доходы минус расходы» при расчете страховых взносов в НК не предусмотрено. Таким образом, проблемная ситуация вернулась, ведь Минфин является органом, который разъясняет законодательство и его разъяснения обязательны к исполнению, в первую очередь, для ФНС.

В аналогичной ситуации оказались и плательщики ЕСХН, где расчет социальных взносов идет с доходов.

Сейчас можно спрогнозировать возникновение коллапса, поскольку судебные споры неизбежны и суды не могут не учитывать позицию Конституционного и Верховных судов, а налоговая служба не может не учитывать позицию Минфина.

Данная проблема была обсуждена в ходе научно-консультативного Совета по налогам при бизнес-защитнике в Челябинской области с участием представителей бизнес-объединений, Засобрания области и налоговой службы.

Было принято решение выйти с законодательной инициативой по внесению изменений в статью 430 НК, которые бы позволяли налогоплательщикам, находящимся на УСН и ЕСХН, при начислении страховых взносов учитывать расходы.

Целью законопроекта является устранение противоречий, возникающих в процессе исчисления размера страховых взносов для ИП на УСН и ЕСХН.

Налоговики повторно списали со счета ИП страховые взносы и после долгих разбирательств вернули деньги обратно.

Однако в ходе «камералки» декларации по УСН и сравнения доходов с поступлениями на счет, налоговики обнаружили несоответствие. Это не удивительно, так как возвращенная предпринимателю переплата по взносам доходом не является и налогообложению не подлежит.

Удивило бухгалтера ИП другое – почему налоговики требуют пояснить характер поступления на счет, которое не вошло в состав доходов, тогда как они же сами эти деньги и перечислили.

На днях предприниматель мне в панике звонит: ах, требование из налоговой, ах, не все поступления на р/сч в декларации по УСН за 2017г. отражены! Как так могло быть?!

Я в недоумении: оборотов у него немного, движение по р/сч из банковской программы выгружаем, ничего потеряться не должно, всё неоднократно проверено. Открываю программу... да, кроме выручки были поступления на р/сч - налоговая под Новый Год таки вернула неправомерно снятые ею же в июле страховые взносы по несуществующим долгам за 2016-ый. Теперь мы должны написать налоговикам письмо о том, что это был возврат страховых взносов и пеней по ним, иначе они ни за что не догадаются.

Сами ни за что ни про что деньги сняли, 5 месяцев ими попользовались, потом их после нервотрёпки вернули, и теперь сами же за них отчёт требуют, как будто это нельзя в банковской выписке увидеть вместе с оборотами по счёту!
Я даже не знаю, как на это реагировать-то - возмущаться, восхищаться их безответственностью и безнаказанностью или тихо сидеть в состоянии прострации...

- Крысавица

Обсуждение происходит в теме форума «Занимательные требования из налоговой».

«Повышение НДС позволит решить сиюминутные задачи, но породит долгосрочные негативные последствия, которые потом придется «лечить» госпрограммами. Эта мера приведет к росту цен и сокращению внутреннего спроса, навредив тем самым разным отраслям промышленности и бизнесу», - заявил лидер партии «Справедливая Россия», выступая накануне в Госдуме.

Напомним, вчера состоялись парламентские слушания по проекту Минфина «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов».

Подробнее об этом документе читайте в материале «Что будет с налогами в ближайшие годы: проект Минфина».

Сергей Миронов озвучил предложения его партии относительно налогов.

В частности «СР» предлагает ввести прогрессивную шкалу НДФЛ, установить повышенную ставку налога в 18% для лиц с доходами свыше 2 млн рублей в месяц. Это всего около 20 тысяч налогоплательщиков, но дополнительные доходы бюджета в случае введения двухступенчатой шкалы оцениваются примерно в 200 миллиардов рублей.

Для проведения эффективной налоговой политики, согласно предложениям «СР», необходимо также отменить транспортный налог, вернуться к расчету имущественного налога на основе инвентаризационной стоимости.

«Уменьшить максимальную ставку налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, с 6% до 3%. Одновременно увеличить порог дохода, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, до 400 миллионов рублей с отменой ежегодной индексации указанного порога», – перечислил Сергей Миронов инициативы фракции.

Управляющая компания при определении налоговой базы по УСН включает в состав доходов от реализации сумму платы за коммунальные услуги, поступающую на счета в банках или в кассу управляющей организации от потребителей коммунальных услуг.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, вступившим в силу с 1 января 2018 года, установлено, что доходы, полученные ТСЖ, ТСН, УК и т.д. от собственников недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются.

По мнению Минфина, изложенного в письме № 03-11-06/2/40525 от 14.06.2018, положения подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, распространяются в том числе и на доходы, полученные управляющей организацией от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами).

Сегодня в Госдуме прошли парламентские слушания по подготовленных Минфином «Основных направлениях бюджетной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов».

Об основных налоговых изменениях Клерк уже написал в статье «Что будет с налогами в ближайшие годы: проект Минфина». Однако в документе есть не только налоговые, но и таможенные изменения.

В частности, в самом последнем пункте Приложения 3, говорится о создании единого механизма сквозного контроля на всех этапах оборота импортных товаров. Этот контроль будет осуществляться на основании счетов-фактур и универсальных передаточных актов.

Судя по тексту документа, налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения и продающих импортные товары, планируется обязать оформлять счета-фактуры или УПД.  В связи с чем предполагается внесение изменений в часть первую и главы 21, 2 6.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Налогового кодекса, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения в налоговую декларацию по НДС.

Верховный Суд РФ в определении № 307-КГ18-2404 подтвердил, что денежные средства за работы, выполненные в период действия патента, но полученные после окончания его срока, облагаются единым налогом по упрощенной системе налогообложения, которую налогоплательщик применял в момент их поступления.

Индивидуальный предприниматель применял УСН. Позже налогоплательщик получил патент на право применения патентной системы налогообложения  по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек» на пять месяцев. В этот период он наряду с УСН применял ПСН. Оплату за проведенные работы предприниматель получил после истечения срока действия патента, но посчитал, что данную сумму не нужно отражать в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Инспекция в ходе камеральной проверки декларации указала, что полученные позже денежные средства нужно было учесть в качестве дохода, облагаемого единым налогом по УСН, так как они поступили на счет ИП в период, когда он уже не применял ПСН, а находился на УСН.

Налогоплательщик, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он посчитал, что спорная сумма на его счет поступила за работы, подпадающие под действие патента, и за период, когда он находился на ПСН. Следовательно, она не может быть признана доходом, облагаемым единым налогом по УСН. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали предпринимателя. Они указали, что стоимость патента не зависит от полученного дохода, поэтому при поступлении платы за выполненные работы, спорные доходы следует считать полученными в рамках ПСН.

Суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов. Он указал, что доходом в рамках патентной системы налогообложения являются деньги, поступившие на счет налогоплательщика, когда он находился на ПСН. Таким образом, предприниматель должен был включить полученную сумму в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН.

Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения, согласившись с позицией инспекции и суда кассационной инстанции. Об этом сообщила пресс-служба ФНС.

На наш форум обратился предприниматель из Подмосковья, который занимается грузоперевозками и на основании закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ, находясь на УСН, может применять нулевую ставку. Другими словами, для него действуют налоговые каникулы.

Однако у налоговиков другие мнение на этот счет. Камнем преткновения стал код ОКВЭД. Согласно закону, применять ставку 0% можно при осуществлении деятельности по коду ОКВЭД 49.41 (деятельность автомобильного транспорта).

У предпринимателя в ЕГРИП заявлен в качестве основного вид деятельности с кодом 49.41.3 (аренда грузового автомобильного транспорта с водителем).

Налоговая отказывает в каникулах и намерена доначислить налог, ссылаясь на несовпадение кодов 49.41 и 49.41.3.

Я – ИП, впервые зарегистрирован 06.03.2016 в Московской области, УСН – доход 6%, занимаюсь грузоперевозками на Газели (езжу сам, без наемных сотрудников).
Основной вид деятельности по ОКВЭД 49.41.3 «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем», так как с клиентами заключены договоры аренды транспортного средства с экипажем.
В Московской области с 2015 года введены налоговые каникулы.

В Приложении №2 к Закону указаны виды деятельности с кодами ОКВЭД 2 (ОК 029-2014), в отношении которых устанавливаются налоговые каникулы в Московской области с 01.01.2017 года, среди которых пункт 27 - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (код ОКВЭД 49.41).

Налоговая инспекция мне отказывает в налоговых каникулах за 2017 год, так как в приложении к закону не указан мой вид деятельности «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем» (код ОКВЭД 49.41.3).

Моя позиция, что в Приложении №2 к Закону указан вид деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (код ОКВЭД 49.41), который автоматически включает в себя «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем» (код ОКВЭД 49.41.3), другими словами если в Законе указан код ОКВЭД ХХ.ХХ – группа, то он автоматически включает в себя все подгруппы – ХХ.ХХ.Х

Как мне доказать своё право на налоговые каникулы? Куда обращаться и какие документы предоставить для доказательства своей позиции?
 

Дополнение: за 2016 год налоговая признала мое право на налоговые каникулы, объясняя это тем, что была старая редакция Закона (со старыми кодами ОКВЭД ОК 029-2001) и отдельным пунктом была указана деятельность «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем» (код ОКВЭД 60.24.3).

- Аноним

Между тем согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2), код 49.41.3 – это подгруппа, которая относится к группе 49.41.

Из расшифровки группы 49.41 следует, что эта группировка включает:
- все виды перевозок грузов автомобильным транспортом по автомобильным дорогам: опасных грузов, крупногабаритных и/или тяжеловесных грузов, грузов в контейнерах и транспортных пакетах, скоропортящихся грузов, массовых навалочных грузов, сельскохозяйственных грузов, грузов строительной отрасли, грузов промышленных предприятий, прочих грузов;
- аренду грузовых автомобилей с водителем;
- деятельность по перевозке грузов транспортными средствами, приводимыми в движение людьми или животными в качестве тягловой силы.

Обсуждение происходит в теме форума «Как ИП доказать право применения налоговых каникул?» 

При преобразовании юридического лица право на применение УСН переходит к правопреемнику. С этим утверждением налогоплательщика неожиданнос согласились в ФНС, рассматривая его жалобу.

Товарищество собственников недвижимости было создано 03.07.2017 путем реорганизации в форме преобразования из садового некоммерческого товарищества, которое до реорганизации применяло упрощенную систему налогообложения. Уведомления о применении упрощенки ТСН не подало.

Налоговая инспекция посчитала, что в силу положений пункта 2 статьи 346.13  НК РФ ТСН, как вновь созданная организация, должна была представить уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Поэтому ИФНС направила уведомление о представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2017 года. Однако ТСН с этим не согласилось и подало жалобу в ФНС.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу, поддержала налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ, реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

На основании пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Таким образом, юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.

Согласно пункту 9 статьи 50 Налогового кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Следовательно, при отсутствии в главе 26.2 НК РФ специальных правил, регулирующих применение упрощенной системы налогообложения в случае реорганизации юридического лица, у вновь созданного юридического лица в результате преобразования не прекращается право на применение данного специального налогового режима, применявшегося его правопредшественником.

Такое решение ФНС подтвердила определением Верховного Суда РФ от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454

Индивидуальному предпринимателю в Волгоградской области доначислили налог по УСН на денежные средства, внесенные на расчетный счет его супругой. Однако суды трех инстанций не согласились с доводами налоговой инспекции.

ИП занимался изготовлением мебели на заказ и применял БСО, получая наличные деньги. Выручка вносилась на расчетный счет. Однако проводя камеральную проверку декларации по УСН за 2015 год, налоговые инспекторы обнаружили поступления, которые не были внесены в отчетность и налог с них уплачен не был. Не долго думая, проверяющие обложили налогом весь оборот по счету.

Однако предприниматель с ними не согласился и обратился суд. Деньги на счет вносила его супруга, имевшая доверенность от ИП. Это были кредитные средства (договоры с банками были представлены суду) и личные деньги ИП.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что инспекция не приняла должных мер для выяснению обстоятельств о причинах расхождения сумм доходов по расчетному счету с данными книги учета доходов и расходов, предпринимателя не допросила, сведения об источниках возникновения внесенных членами его семьи на расчетный счет денежных средств не истребовала и не исследовала. Доказательств того, что поступившие на счет деньги явялются выручкой налоговики суду не представили.

Налоговая пыталась в суде ссылаться не только на экономическую нецелесообразность внесения личных денег ИП на счет, но и на возможное нецелевое использование полученных им кредитных средств. Но суд второй инстанции указал им на то, что средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, налогами не облагаются.

Кроме того, суд отметил, что обязательным условием для возникновения у налогоплательщика обязанности исчислить налог является получением им дохода в конкретной сумме от конкретного вида деятельности. А сам факт внесения денег на счет не может служить основанием для доначисления налога.

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении № А12-25005/2017 от 1 июня 2018 года отказал в кассационной жалобе МИФНС, подтвердив выводы нижестоящих инстанций.