акт налогового органа

УФНС по Удмуртской Республике разместила на своем сайте разъяснения по порядку рассмотрения возражений на акты налоговых проверок.

 В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

 Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (пункт 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ).

 Понятие «акт» использовано в статьях 137, 138 Налогового кодекса РФ в ином значении, чем в статьях 100, 101.4 Налогового кодекса РФ. Под актами ненормативного характера подразумеваются не акты налоговых проверок, а документы любого наименования (решение, требование, постановление, письмо и др.), затрагивающие права либо обязанности конкретного налогоплательщика.

 Акты налоговых проверок не подлежат обжалованию в вышестоящем налоговом органе или в суде в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ, поскольку такие акты не содержат обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливают права и не возлагают на налогоплательщика какие-либо обязанности.

 Вместе с тем, акт налоговой проверки может быть оспорен налогоплательщиком путем подачи в установленный срок письменных возражений в налоговый орган, проводивший налоговую проверку (пункт 6 статьи 100, пункт 5 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 101 и пунктом 6 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что возражения по акту налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

 Таким образом, рассмотрение возражений на акт налоговой проверки вышестоящим налоговым органом было бы нарушением подведомственности рассмотрения возражений.

 В этой связи, возражения налогоплательщиков на акты налоговых проверок налоговых инспекций по Удмуртской Республике, поступившие в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, перенаправляются последним в соответствующую налоговую инспекцию по Удмуртской Республике для рассмотрения по подведомственности.

 Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушение, впоследствии принятое налоговым органом на основании акта налоговой проверки, может быть обжаловано в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ в вышестоящем налоговом органе и в суде.

Итогом выездной либо камеральной налоговой проверки является соответствующий акт и принятое после рассмотрения материалов проверки решение. Акты налоговых проверок и решений налоговых органов, представляют собой документы, которые составляются, как правило, на нескольких страницах, в связи с чем Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу оформления актов налоговых проверок и решений налоговых органов письмом от 22.08.2012 № АС-4-2/13889@ сообщила следующее.

В соответствии с пунктом 11.1.2. Приказа ФНС России от 16.12.2009 № ШТ-7-4/689@ «Об утверждении Типовой инструкции по делопроизводству в управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации и в межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы» служебные документы оформляются в соответствии  с требованиями ГОСТ Р 6.30-2003, Постановления Правительства Российской Федерации от 15.06.2009 № 477 «Об утверждении Правил делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти» и настоящей Типовой инструкцией.

Положениями Типовой  инструкции предусмотрено, что при создании документов на двух и более страницах вторая и последующие страницы должны быть пронумерованы. Номера страниц проставляют посередине верхнего поля листа арабскими цифрами.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ утверждены Требования к составлению акта налоговой проверки.

В силу пункта 2.1. указанных требований акт выездной проверки, как и акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

Таким образом, акты, решения налоговых органов, состоящие из двух и более страниц, должны быть пронумерованы.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А33-18616/2011 от 24.08.2012 признал, что отсутствие в акте налоговой проверки подписей всех должностных лиц, осуществлявших ее проведение, не влияет на законность и обоснованность оспариваемого решения налоговой инспекции.

ФАС отметил, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Судами установлено, что справка о проведенной проверке подписана только одним инспектором из числа проводивших проверку в связи с временным отсутствием налоговых инспекторов по уважительным причинам. На момент подписания акта проверки проверяющие инспекторы также отсутствовали в связи с очередным отпуском и временной нетрудоспособностью. В связи с этим суды признали, что у указанных должностных лиц отсутствовала возможность подписания справки о проведении проверки и акта выездной налоговой проверки.

Неподписание справки о проведении проверки и акта выездной налоговой проверки всеми проверяющими должностными лицами не является нарушением процедуры проведения проверки и прав налогоплательщика.

Кроме того, названные обстоятельства не исключили возможность представления обществом письменных возражений по акту проверки, устных пояснений, заявлений, ходатайств при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-23442/2011 от 25.07.2012 подтвердил,  что у инспекции отсутствовали правовые основания для составления акта и вынесения решения по уточненной декларации ввиду невыявления каких-либо налоговых нарушений.

ФАС отметил, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации.

В связи с представлением обществом уточненной налоговой декларации инспекция прекратила камеральную проверку по декларации, представленной ранее. Суд кассационной инстанции считает, что указанные действия инспекции соответствуют нормам налогового законодательства и не являются незаконными.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Поскольку по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации инспекцией не установлено факта совершения налогового правонарушения, в уточненной декларации не заявлен к возмещению из бюджета НДС, у инспекции отсутствовали основания для составления акта налоговой проверки и вынесения решения по итогам камеральной налоговой проверки.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:                           

ФАС Западно-Сибирского округа

Подача жалобы на вступившее в силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в пределах одного года не препятствует обжалованию такого решения в судебном порядке

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом данной статьей.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, поскольку нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.09.2011 № ВАС-10025/11 по делу № А12-10341/2010).


Отдел досудебного аудита УФНС России по Орловской области.

Вопрос: В случае  несогласия  с требованием об уплате налога,  иных актов  налогового органа, действиями или бездействиями должностных лиц  налоговой инспекции  куда можно обратиться с жалобой?

Ответ: В  соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.  

 
С жалобой на акты налогового органа Вы вправе  обратиться  в Управление Федеральной налоговой службы по  Вологодской области, находящееся по адресу: г. Вологда, ул. Герцена, 1. Действия, бездействия должностных лиц  Инспекции  могут быть обжалованы путем подачи жалобы   начальнику  этого налогового органа или в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области.
 
Жалоба может быть  подана в следующие сроки:
 
-  апелляционная жалоба на решение  налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении)  к  ответственности за совершение налогового правонарушения - до момента вступления в силу обжалуемого решения  (10 дней со дня вручения решения);
 
-  жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа  о привлечении (об отказе в привлечении)  к  ответственности за совершение налогового правонарушения - в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения;
 
- в иных случаях в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав
Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А19-1642/10 от 24.08.2011 подтвердил, что поскольку акт камеральной налоговой проверки и спорное решение инспекции не содержат обстоятельств совершенного обществом правонарушения, данные акты инспекции не отвечают требованиям закона.

ФАС указал, что в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Руководитель налогового органа устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; имеются ли обстоятельства, исключающие виновность лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы.

Высший Арбитражный Суд РФ Решением № ВАС-16558/10 от 31.01.2011 признал недействующим один из пунктов Требований к составлению акта налоговой проверки.

Так, признана недействующей норма документа, допускающая неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и иных документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А53-9443/2010 от 17.01.2011 признал, что поскольку рассмотрение материалов налоговой проверки осуществлялось разными должностными лицами, а решение по результатам проверки принято лицом, не принимавшим участие в его рассмотрении, данное решение является недействительным.

Здесь ФАС указал, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель налогового органа должен объявить, кто рассматривает дело, и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению.

Так как при принятии оспариваемых решений налоговая инспекция нарушила принцип непосредственности исследования доказательств лицом, принявшим решения, влияющие на права и обязанности налогоплательщика, судебные инстанции обоснованно признали эти ненормативные акты не соответствующими требованиям НК РФ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25 мая 2010 г. по делу N А12-16921/2009 подтвердил, что отсутствие в акте проверки и в решении налогового органа ссылок на конкретные доказательства, подтверждающие содержащееся в них выводы, является существенным нарушением и нарушает право налогоплательщика на защиту.

ФАС указал, что описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены, в том числе: вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение относится; ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16 февраля 2010 г. N Ф09-502/10-С2 подтвердил, что в акте налоговой проверки указываются только документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

ФАС отметил, что акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне.

Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям: сведений о не представленных в налоговый орган [advert=74]налоговых декларациях[/advert], о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете, об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения.

ФАС Московского округа в Постановлении от 11 сентября 2009 г. N КА-А41/7737-09 пояснил, что акт выездной налоговой проверки не может быть обжалован, так как не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не ограничивает его права и законные интересы в предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФАС указал, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования, подписанный руководителем налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При этом прекращается производство по делам о признании недействительными актов выездных налоговых проверок, не относящихся к оспариваемым нормативным актам, в силу того, что они подписываются проверяющими лицами, а не руководителем налогового органа, а их правовое значение заключается в том, чтобы зафиксировать результаты проверки.

Сам по себе акт проверки правовых последствий для налогоплательщика не влечет, заключил ФАС.