Какие налоги и взносы платят по договору ГПХ в 2026 году

ГПХ — это договор гражданско-правового характера. В нем есть две стороны: заказчик и исполнитель. Это не трудовые отношения, так как у исполнителя нет обязанностей, должностной инструкции и графика работы. А заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные, предоставлять отгулы и больничные.

Договоры ГПХ зачастую заключаются с исполнителями по разовым услугам. Например, на проведение корпоратива в компании. Также это могут быть регулярные услуги, которые исполняются ежемесячно. Основное отличие состоит в том, что у исполнителей нет нагрузки на полный рабочий день от заказчика и заработной платы.

По договорам ГПХ компании привлекают не только обычных физических лиц, но и самозанятых. При этом с вознаграждения самозанятых не нужно уплачивать страховые взносы и удерживать НДФЛ. Самозанятые самостоятельно рассчитывают налог и уплачивают его в бюджет.

Отношения с самозанятыми у ФНС на особом контроле. Компании и ИП, которые сотрудничают с самозанятыми, должны быть внимательны и не допускать подмены трудовых отношений. 6 января 2025 года в силу вступил приказ Минтруда от 28.11.2024 № 640н, который дополнил перечень индикаторов риска при проверках ГИТ.

Пристальное внимание инспекторов привлекут компании и ИП, которые:

• сотрудничают более чем с 35 самозанятыми;

• выплачивают самозанятым ежемесячно не менее 35 тыс. руб.;

• сотрудничают с самозанятыми исполнителями более 3-х месяцев.

Кроме того, критерием риска будет служить и ситуация, когда вознаграждение от работы с ИП или компанией составляет 90% и более от общего дохода плательщика НПД.

В случае переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятым в трудовые ФНС доначислит компании НДФЛ и страховые взносы. Вполне вероятны и штрафы по ч. 4 ст. 5.27 КоАП:

Договор ГПХ может быть заключен и с ИП, и с самозанятым, и с обычным физическим лицом без специального статуса. Но только при сотрудничестве с обычными физлицами заказчик обязан выполнять роль налогового агента по НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждений исполнителю. ИП и самозанятые уплачивают налоги самостоятельно.

До 2025 года ставка НДФЛ составляла 13%, и именно такая ставка удерживалась с дохода исполнителя (с доходов нерезидентов удерживался налог по ставке 30%). При превышении лимита по выплатам (5 млн руб.) с начала года, рассчитывать НДФЛ нужно было по ставке 15%. 

Однако с 2025 года в соответствии с поправками в НК (утв. ФЗ от 08.08.2024 №259-ФЗ) шкала НДФЛ стала пятиступенчатой (смотрите таблицу ниже).

Для нерезидентов ставка всегда будет 30%. Исключение составляют граждане ЕАЭС и иностранцы с патентом на работу — для них ставки будут те же, как и для резидентов. Шкала будет выглядеть так:

А рассчитываться НДФЛ будет так: 

вознаграждение исполнителю (резиденту) * ставка НДФЛ

Пример. ИП заключил договор ГПХ с физлицом на 3,5 млн руб. Срок проекта по договору составил 1 год. ИП оплачивал выполнение работ поэтапно. Первый платеж составил 2,4 млн руб. Второй и третий платежи — на сумму 500 тыс. руб. и 600 тыс. руб. соответственно (то есть лимит по 13% ставке был превышен). Рассчитаем НДФЛ: 

• 2 400 000 х 13% = 312 000 руб. — НДФЛ по ставке 13% с дохода 2,4 млн руб.

• 500 000 х 15% = 75 000 руб. — НДФЛ по ставке 15% с дохода свыше 2,4 млн руб.

• 600 000 х 15% = 90 000 руб. — НДФЛ по ставке 15% с дохода свыше 2,4 млн руб.

• 312 000 + 75 000 + 90 000 = 477 000 руб. — общая сумма НДФЛ, удержанная с вознаграждения исполнителя.

По страховым взносам важно определять соответствие предельной базе. В 2026 году она составит  2 979 000 руб согласно новому проекту. Общий тариф по взносам будет такой:

• 30% по выплатам, которые не превысили 2 979 000 руб. с начала года;

• 15,1% с доходов, которые превысили лимит в 2 979 000 руб.

Пример. С начала года выплаты исполнителю по договору ГПХ достигли 3,2 млн руб. Рассчитаем, какую сумму взносов необходимо уплатить работодателю за него:

• 2 979 000 х 30% = 893 700 руб. — страховые взносы по ставке 30%.

• 3 200 000 - 2 979 000 = 221 000 руб. — сумма превышения лимита.

• 221 000 х 15,1% = 32 371 руб. — страховые взносы по ставке 15,1% с доходов, превышающих лимит.

• 827 000 + 32 371 = 860 371 руб. — общая сумма страховых взносов, которую необходимо уплатить работодателю за исполнителя по ГПХ.

Кроме того в 2026 году ставка страховых взносов для субъектов МСП будет отличаться в зависимости от вида деятельности. Для пониженных тарифов важную роль будет играть МРОТ (с 1 января 27 093 руб.).

Пример. Компания находится в реестре МСП и занимается обрабатывающим производством. Один из исполнителей по договору ГПХ получил 70 тыс. руб. Рассчитаем сумму взносов:

1. 27 093 х 1,5 = 40 639,5 руб. — величина 1,5 МРОТ.

2. 70 000 - 40 639,5 = 29 360,5 руб. — превышение над 1,5 МРОТ.

3. 40 639,5 х 15% = 6 096 руб. — взносы по сумме, не превышающей 1,5 МРОТ.

4. 29 360,5 х 7,6% = 2 231,3 руб. — взносы по сумме, превышающей 1,5 МРОТ.

5. 6 096 + 2 231,3 = 8 327,3 руб. — общая сумма взносов, которую необходимо уплатить компании за исполнителя.

Тарифы по взносам для IT-компаний также изменятся в 2026 году. Смотрите в таблице, как поменяются ставки в соответствии с проектом:

Читайте также, что изменится в основаниях применения пониженных тарифов для IT-компаний в 2026 году.

По НДФЛ и страховым взносам необходимо не только перечислять средства на ЕНС, но еще и подавать уведомления с исчисленными суммами налогов или взносов. Сделали таблицу со сроками подачи уведомлений и уплаты:

Работодателю необходимо удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы только за исполнителей без статуса самозанятого или ИП. Наглядно показали, когда и в каком размере заказчик уплачивает НДФЛ и взносы за исполнителя по ГПХ.

По договорам гражданско-правового характера необходимо подавать отчетность как в СФР, так и в ФНС:

Что за отчет. ЕФС-1 отражает сведения о трудовой деятельности, страховом стаже, зарплате и дополнительных страховых взносах на пенсионные выплаты. А также о взносах на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Когда сдавать. Подраздел 1.1 ЕФС-1 сдается не позднее рабочего дня, который следует за днем оформления или расторжения договора ГПХ.

 Куда сдавать. ЕФС-1 сдается в территориально отделение Социального фонда.

Что за отчет. РСВ — это отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование работников и исполнителей по ГПХ, кроме взносов на травматизм.

Когда сдавать. РСВ сдают ежеквартально. То есть за первый квартал отчет необходимо подать до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября, а за истекший год — до 25 января.

Куда сдавать. РСВ сдается в ИФНС по месту регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Что за отчет. 6-НДФЛ — это форма, в которой работодатель указывает доходы всех сотрудников, а также исполнителей на ГПХ, и отчитывается по удержанному НДФЛ.

Когда сдавать. 6-НДФЛ за первый квартал подается до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября, а за истекший год — до 25 февраля.

Куда сдавать: 6-НДФЛ сдается по месту регистрации юрлица или ИП в ИФНС.

Что за отчет. Персонифицированные сведения о физлицах — отчет о застрахованных лицах, в котором отражаются суммы выплат за месяц.

Когда сдавать. Подаются сведения до 25 числа месяца, который следует за тем, в котором договор ГПХ действовал хотя бы день. ИП и юридические лица могут не подавать его за март, июнь, сентябрь и декабрь: сведения есть в РСВ.

Куда сдавать. Сведения о физических лицах подаются в ИФНС по месту регистрации ИП или юридического лица.