Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.01.2020 N 03-11-09/5344 о неправомерности включение в составе расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2020 г. N 03-11-09/5344
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 30 декабря 2019 г. N СД-4-3/27189@ по вопросу о возможности учета сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.1 и пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Пунктом 4 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 346.5 и подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и упрощенной системы налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с применяемой системой налогообложения, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
При этом согласно пункту 3 статьи 346.5 Кодекса и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Кодекса и пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Кодекса уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. При этом Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2020 года в данный пункт внесено изменение, в соответствии с которым указанное положение применяется за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
По мнению Департамента, расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически необоснованными.
Исходя из этого, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет их собственных средств по итогам налоговой проверки.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.