№ 03-03-04/1/592 от 19.07.2006

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу налогообложения прибыли предприятия, находящегося на общей системе налогообложения.

ООО применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, отчетным периодом для нашего предприятия признается квартал, полугодие и девять месяцев в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ, и в соответствии с п. 3 ст. 286 ООО уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода
В собственности нашего предприятия имеется грузовой автомобиль МАЗ - седельный тягач с полуприцепом, который мы используем для перевозок собственных грузов как по России, так и в ближнее зарубежье, в том числе и в Украину. В свободное от перевозок собственных грузов время данное автотранспортное средство сдается в аренду по договору аренды, в котором одним из условий является временный возврат автотехники по требованию арендодателя, для осуществления собственных перевозок, кроме того, по условиям договора все затраты по содержанию и обслуживанию автотехники несет арендодатель, т.е. наше предприятие.

При пересечении границы Украины, для передвижения по территории государства, необходимо иметь полис обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, который мы вынуждены приобретать для осуществления международных рейсов в Украину.

К какой группе расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ относится данный вид затрат?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2006 г. N 2906/1-06 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, понесенных за пределами Российской Федерации, и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация для перевозок грузов на территории иностранных государств (в том числе в Украину) использует собственное автотранспортное средство. Для передвижения по территории Украины организация приобретает полис обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, предусмотренного# в Украине.
В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.
Такие расходы должны удовлетворять критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов организаций на обязательное и добровольное страхование имущества установлен статьей 263 Кодекса, пунктом 2 которой предусмотрено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, в случае, если обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств - российских организаций производится в Украине на основании требований международных конвенций, расходы на такое страхование могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании статьи 263 Кодекса.

В иных случаях расходы, понесенные российской организацией в Украине на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.