Вопрос: Российская организация - судовладелец по договору слот-чартера предоставляет в пользование фрахтователю определенное количество единиц контейнеровместимости (слот) на морском судне для перевозки грузов в контейнерах по международному маршруту. Плата за пользование, согласно договору, уплачивается в виде ставки за слот независимо от того, использованы ли фрахтователем все единицы контейнеровместимости слота или только часть из них. При этом судовладелец может использовать незанятые части слота фрахтователя в своих интересах.
Согласно ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
В соответствии с абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и ИП и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.
Учитывая данные нормы, в целях обложения НДС местом оказания услуг по фрахтованию части вместимости морского судна (слот-чартер) для международных грузоперевозок является территория РФ.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при оказании услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров.
Другие виды чартеров в п. 1 ст. 164 НК РФ напрямую не обозначены.
Между тем экономической сущностью как тайм-чартера, так и слот-чартера является предоставление в пользование морского судна (целиком или его части) для целей перевозки грузов. При этом размер платы за пользование не зависит от объема использованной вместимости судна для перевозки груза.
В связи с этим применима ли ставка НДС 0% по п. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по предоставлению в пользование части вместимости морского судна (слот-чартер), осуществляющего грузоперевозки по международному маршруту, как разновидности тайм-чартера? Зависит ли применяемая ставка НДС от количества использованных фрахтователем единиц контейнеровместимости в рамках слота?
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 20.12.2024, о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при заключении российской организацией - судовладельцем договоров слот-чартера о предоставлении в пользование фрахтователям определенного количества единиц контейнеровместимости (слот) на морском судне для перевозки грузов в контейнерах по международному маршруту, при этом плата за пользование, согласно договору, уплачивается в виде ставки за слот независимо от того, использованы ли фрахтователем все единицы контейнеровместимости слота или только часть из них, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров при условии представления подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 14 статьи 165 Кодекса.
Применение ставки НДС в размере 0 процентов в случае заключения иных договоров Кодексом не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
18.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.