договор доверительного управления

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК, если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей или допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то он на основании п. 4 ст. 346.13 НК считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/69960 от 25.10.2017.

По закону о госслужбе, если владение долей в уставном капитале организации может привести к конфликту интересов, гражданский служащий обязан передать принадлежащие ему доли в доверительное управление.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Таким образом, если участником юрлица в связи с замещением должности госслужащего, в соответствии с Законом передано в доверительное управление 100% доли в уставном капитале, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не применяется.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/22892@ от 13.11.2017.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме № 03-05-06-03/22228 от 18.04.2016 г., размер госпошлины за нотариальное удостоверение договора доверительного управления недвижимым имуществом составляет 0,5 процента от суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 тыс. руб. Именно такой размер предусмотрен пп. 5 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ за удостоверение договоров, предмет которых подлежит оценке в соответствии с законодательством РФ.

В силу пункта 1 статьи 1013 и пункта 2 статьи 1017 Гражданского кодекса Российской Федерации объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Таким образом, договор доверительного управления недвижимым имуществом, так же как и договор купли-продажи, являются договорами, подлежащими оценке.

ЦБ РФ подготовил отраслевой стандарт бухучета операций по договору доверительного управления имуществом. Текст проекта положения опубликован для общественного обсуждения на сайте Центробанка.

Положения устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухучета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в том числе порядок учета имущества, полученного в доверительное управление, на отдельном балансе.

Вступление в силу проекта положения планируется с 1 января 2017 года.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/20187 от 03.06.2013 напоминает, что при решении вопроса об обложении налогом на прибыль доходов, полученных от использования государственного имущества по договору доверительного управления, следует определить, являются ли они доходами исполнительного органа государственной власти, выступающего в качестве юридического лица, или эти доходы являются доходами казны.

Если по договору доверительного управления передается имущество, находящееся в государственной собственности и закрепленное за учреждением - исполнительным органом государственной власти на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, то доходы, полученные по указанному договору являются доходами данного учреждения и учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Если доходы в рамках договора доверительного управления получены от использования имущества государственной казны, то есть государственного имущества, в отношении которого исполнительный орган государственной власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/67 от 12.05.2012 уточняет порядок применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, передающим имущество в доверительное управление.

Ведомство отмечает, что налогоплательщик, применяющий УСН и выступающий в качестве учредителя доверительного управления, при определении объекта налогообложения по налогу должен учитывать в составе доходов всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением.

Расходы по доверительному управлению учитываются учредителем управления на основании соответствующих положений статьи 346.16 НК РФ.

Так, в частности, налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (в случае приобретения их для дальнейшей реализации) с учетом положений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса.

Вместе с тем поскольку перечень расходов, приведенный в статье 346.16 Кодекса, носит ограниченный характер и не содержит расходов учредителя договора доверительного управления по выплате вознаграждения доверительному управляющему, указанные расходы при определении налоговой базы учитываться не должны.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

Пенсионный фонд РФ сообщает, что с 1 октября 2011 года по соглашению сторон прекращено действие договоров доверительного управления средствами пенсионных накоплений, заключенных с управляющими компаниями ОАО «УРАЛСИБ - Управление капиталом» и ООО УК «УРАЛСИБ Эссет Менеджмент».

В пресс-службе ПФР отмечают, что после завершения всех взаиморасчетов с указанными управляющими компаниями средства пенсионных накоплений 6,5 тыс. граждан будут переведены ПФР в расширенный инвестиционный портфель государственной управляющей компании.

При этом граждане, средства пенсионных накоплений которых находились в доверительном управлении этих компаний могут выбрать одну из других оставшихся управляющих компаний, либо отказаться от формирования накопительной части трудовой пенсии через ПФР и выбрать негосударственный пенсионный фонд, осуществляющий деятельность по обязательному пенсионному страхованию.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А46-9488/2010 от 30.08.2011 подтвердил, что с окончанием срока действия договора доверительного управления имуществом договор аренды и дополнительные соглашения к нему считаются прекращенными.

ФАС отметил, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, определенных договором доверительного управления.

Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор.

Исходя из названных норм права и с учетом того, что договор доверительного управления был заключен на 5 лет, договор аренды не мог быть заключен доверительным управляющим на срок, превышающий срок действия договора доверительного управления, без согласия учредителя управления.

ВАС РФ в Определении № ВАС-495/11 от 17.03.2011 подтвердил, что доверительный управляющий не наделен правом сдачи имущества в аренду на срок, превышающий срок доверительного управления.

ВАС РФ указал, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона передает другой стороне на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, обязан проявлять должную заботливость об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления. По смыслу указанных норм при осуществлении правомочий собственника в отношении недвижимого имущества, управляющий вправе совершать сделки, связанные с обременением прав учредителя управления на это имущество на срок, не превышающий срок доверительного управления.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/14 от 17.01.2011 разъясняет порядок налогообложения прибыли организаций при заключении договора доверительного управления имуществом.

В письме отмечается, что при доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

При этом доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 332 НК РФ при совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов.

Учитывая изложенное, доверительный управляющий осуществляет налоговый учет доходов в виде процентов по долговым обязательствам, приобретенным в рамках договора доверительного управления, в соответствии с положениями статей 250 и 271 НК РФ.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

При применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества. 

Минфин РФ в своем письме № 03-05-04-03/04 от 17.01.2011 приводит разъяснения по вопросу уплаты госпошлины при осуществлении регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления, заключенного между двумя исполнительными органами госвласти и коммерческой организацией.

В письме отмечается, что передача недвижимого имущества в доверительное управление регистрируется в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как обременение его права собственности.

Подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ установлено, что [rubricator=119]госпошлина[/rubricator] за регистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество уплачивается организациями в размере 15 000 рублей.

Учитывая, что заявление о госрегистрации обременения в виде передачи имущества в доверительное управление должны подавать все стороны договора доверительного управления недвижимым имуществом (учредитель управления и доверительный управляющий), то госпошлина уплачивается обеими сторонами договора доверительного управления в размере 15 000 рублей, в равных долях.

В том случае, если одна из сторон договора доверительного управления полностью освобождена от уплаты госпошлины, то другой стороной договора уплачивается государственная пошлина за государственную регистрацию передачи недвижимого имущества в доверительное управление в размере 7 500 рублей.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/289 от 09.11.2009 разъясняет особенности исчисления НДС и [advert=55]налога на прибыль[/advert] организаций в отношении услуг доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг.

В письме отмечается, что на основании абзаца девятого пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету.

Вместе с тем в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, осуществляемых в рамках договора доверительного управления имуществом, налогоплательщиком НДС признается доверительный управляющий.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения НДС, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

Учитывая изложенное, для применения учредителем доверительного управления абзаца девятого, пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг, оснований не имеется.

Что касается отнесения в состав расходов в целях налогообложения прибыли организаций налога на добавленную стоимость по указанным услугам, то расходы в виде, вознаграждения, выплаченного учредителем доверительного управления в пользу доверительного управляющего, учитываются в целях налогообложения прибыли.