Материалы с тегом формирование налоговой базы по налогу на прибыль

Ведомство в начале года выпустило письма-напоминая с разъяснениями по часто задаваемым вопросам: как учесть те или иные затраты компаний. Ответы для удобства сведены в таблицу.

Проанализировав изменения в области налога на прибыль, вступающие в силу с 1 января 2017 года, можно прийти к выводу, что наиболее существенными из них являются: введение нового классификатора основных средств, изменения в области критериев контролируемой задолженности; пополнение списка расходов затратами на оценку квалификации работников. Также планируются некоторые другие нововведения, связанные с отдельными отраслями и видами деятельности.

В Госдуму поступил правительственный законопроект с поправками в НК РФ, связанными с введением института независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам.

Разработка поправок связана с другим законопроектом № 1029618-6 «О независимой оценке квалификации». Согласно данному законопроекту, прохождение оценки квалификации является добровольным и осуществляется по инициативе соискателя либо работодателя. При этом предполагается, что указанная оценка будет осуществляться за счет средств инициатора процедуры.

В этой связи, в целях стимулирования работодателей к участию в системе оценки квалификации законопроектом № 1029587-6 предлагается затраты работодателей на оценку квалификации относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Для граждан разрешат включать в состав социального налогового вычета расходы на прохождение оценки квалификации. Таким образом, законопроектом расширяется перечень оснований для социального вычета. При этом предельный размер социального вычета  не увеличивается.

Депутаты Госдумы отклонили поправки в НК РФ, устанавливающие особенности  исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, основная деятельность которых носит сезонный характер.

Проект федерального закона № 775554-6 предлагал дополнить главу 25 НК РФ новой статье 2883. Новая статься содержала порядок уплаты налога на прибыль для организаций внутреннего водного транспорта, расположенных в районах Крайнего Севера, основная деятельность которых носит сезонный характер. Так, в частности,  таким организациям предлагалось разрешить уплачивать налог на прибыль один раз в год в срок до 30 марта.

В Госдуме отметили, что законопроект не доработан, а его принятие приведет к уменьшению доходов бюджета.

У организаций, которые получили имущество в безвозмездное пользование, возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. При этом во внереализационные доходы следует включить сумму, исчисленную исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746.

Чиновники сослались на  пункт 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Следует отметить, что подобным образом финансовое ведомство высказывалось и ранее (письма от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43).

Что касается судебной практики, то суды в основном соглашаются с таким подходом. Свидетельством тому является, к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу № А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 № ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/8981 от 18 февраля 2016 г. приводит порядок налогового и бухгалтерского учета средств целевых поступлений.

В письме отмечается, что полученные налогоплательщиком средства целевых поступлений не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли у организации, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу.

Кроме того, при получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений организация не получает экономической выгоды. В этой связи у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. В данном случае ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения.

Минфин также напоминает, что согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16 указанного положения, то в бухучете признается дебиторская задолженность.

Если контрагент не пытается взыскать с компании  задолженность, то сумму долга следует включить во внереализационный доход и исчислить с нее налог на прибыль. Об этом напоминает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

«Кредиторская задолженность может возникнуть, например, за полученные от контрагента товары (работы или услуги), которые вы не оплатили. Или за полученный от покупателя аванс, в счет которого товары (работы или услуги) вы так и не отгрузили, а сами деньги не вернули», - поясняет эксперт.

При этом согласно нормам НК РФ, к доходам относится кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Как своевременно списать задолженность перед контрагентами, рассказывает статья «И прости нам долги наши: в какой момент фирма может списать свою задолженность перед контрагентами».

Если один из участников сделки нарушил условия договора, и в связи с этим навлек на себя штрафы или пени, то эти суммы пострадавшая сторона должна включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно в момент признания долга компанией-должником, что четко следует из подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 19 февраля 2016 года № 03-03-06/1/9336 поясняет, что письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства.

При этом чиновники отмечают, что если виновное лицо перечисляет неустойку, то данное действие также может свидетельствовать о признании должником своих «штрафных» обязательств.

Минфин в письме от 4 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/5716 разъяснил, можно ли учесть при налогообложении прибыли доходы или расходы от переоценки нематериальных активов.

Ведомство отметило, что глава 25 НК РФ не предусматривает изменение первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации. Также не предусматривается переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость.

Чиновники и ранее высказывались подобным образом, о чем свидетельствуют письма Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26501, от 14.12.2012 № 03-03-06/1/659, от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826.

Напомним, что в бухгалтерском учете компании могут переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

Суммы неустойки, как ответственности за просрочку исполнения договорных обязательств, полученные от контрагента, обложению НДС не подлежат. Об этом неоднократно заявлял Минфин, ссылаясь на нормы НК РФ и позицию ВАС РФ.

Вместе с тем, если штрафные санкции относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров, то такие суммы включаются в базу по НДС, предупреждает Ольга Рогова, юрист департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «КСК групп».

«Контролирующие органы не дают разъяснений, в каком случае штрафные санкции считаются элементом ценообразования», - отмечает эксперт.

Подробней о том, как правильно учесть сумму полученной договорной неустойки при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в статье «Считаем правильно: как начисляется НДС и налог на прибыль на суммы неустоек».

Минфин РФ в письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8707 напоминает, что организации, являющиеся плательщиками земельного налога, могут учитывать расходы на его уплату при налогообложении прибыли.

Ведомство ссылается на подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно данному подпункту к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Напомним, что сроки уплаты земельного налога определяются нормативными актами муниципальных образований (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Минфин РФ в своем письме  № 03-03-06/2/8975 от 18 февраля 2016 г. приводит порядок налогового учета расходов на содержание имущества, полученного по договору об отступном и предназначенного для реализации.

Ведомство отмечает, что если данное имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, то оно не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем, расходы по содержанию имущества, полученного по отступному и учитываемого на балансовом счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», понесенные до момента его продажи, могут быть учтены в момент реализации имущества. Сюда относятся, в том числе, расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества.

Минфин РФ в письме № 03-05-05-01/9022 от 18 февраля 2016 года приводит порядок налогового учета премий за производственные результаты.

Ведомство отмечает, что расходы в виде премии за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем, порядок, размер и условия ее выплаты должны быть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Кроме того, данные расходы должны соответствовать  критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и не должны быть поименованы в статье 270 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/8968 от 18 февраля 2016 г. уточняет порядок налогообложения обеспечительного платежа по договору.

Ведомство напоминает, что в составе доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В силу того что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу, данные нормы могут быть применены и к обеспечительному платежу.

Кроме того, пунктом 32 статьи 270 НК РФ установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.