электронные услуги

Российская компания приобретает у иностранной организации по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/15854 от 15.03.2018.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

К оказанию услуг в электронной форме, в частности, относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Между тем в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование путем удаленного доступа программ для ЭВМ через сеть Интернет освобождаются от НДС.

Российская фирма приобретает у иностранного юрлица IP-адреса. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин № 03-07-08/7489 от 08.02.2018.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория РФ.

При этом к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению НДС, относится оказание услуг по предоставлению доменных имен, которые предусматривают в том числе предоставление IP-адресов и их регистрацию.

При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению IP-адресов и их регистрации в сети Интернет, местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет этот налог одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

ФНС приказом от 29 августа 2017 г. N ММВ-7-15/693@ утвердила формы и порядок заполнения реестра, предусмотренного пунктом 5 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Реестр представляется иностранной организацией, оказывающей физическим лицам услуги в электронной форме, а также иностранной организацией, признаваемой налоговым агентом, которая осуществляет расчеты непосредственно с физическими лицами.

Документ направляется через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Если последний не может использоваться, то реестр предоставляется по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
 

Российская организация будет налоговым агентом по НДС в случае приобретения у иностранного юрлица услуг по размещению рекламы в сети Интернет, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 НК. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-08/45864 от 19.07.2017.

Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по размещению рекламы в сети Интернет, местом реализации которых признается РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

При этом следует отметить, что конкретный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, НК не установлен.

Налоговая служба планирует вносить изменения в правила оказания услуг в электронной форме. А пока - ФНС рассказывает про агентский НДС для партнеров иностранных служб такси.

Иностранная организация оказывает посреднические услуги в части установления контакта между Перевозчиками и их клиентами через сеть Интернет. Покупателями таких услуг являются соответственно Перевозчики, в том числе российские организации и ИП. При этом оплата услуг за перевозку осуществляется клиентами (пассажирами) с использованием электронных средств платежа непосредственно в адрес иностранной организации. В дальнейшем иностранная организация перечисляет полученную оплату Перевозчику за вычетом стоимости оказанной посреднической услуги. Иностранная организация представила заявление о постановке на учет в налоговых органах РФ и планирует исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации электронных услуг, в том числе по услугам, реализованным российским организациям и ИП.

Эту ситуацию прокомментировала ФНС в своем письме № СД-4-3/12602@ от 30.06.2017.

Обязанность по исчислению и уплате НДС в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме возлагается на российские организации (ИП), которые выполняют функции налоговых агентов, отметили чиновники.

Вместе с тем, учитывая особенности расчетов иностранной организации и российских организаций (ИП) в рассматриваемой ситуации, в случае если иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, производит исчисление и уплату НДС по операциям по реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и ИП, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 налоговой декларации по НДС указанными российскими организациями и ИП не имеется.

«Законодательство о налогообложении НДС электронных услуг сформировано. Следующий шаг – гармонизация правил на территории ЕАЭС и ЕС», - заявил заместитель руководителя ФНС России Дмитрий Сатин по итогам конференции «Взимание косвенных налогов по электронным услугам и электронной торговле» в Минске. Об этом пишет пресс-служба налогового ведомства.

Он напомнил, что с 1 января 2017 года в России действуют правила о налогообложении электронных услуг, согласно которым НДС уплачивается в стране, в которой находится покупатель такой услуги. Аналогичные правила действуют, например, в странах Евросоюза. Вместе с тем, в России и странах ЕС правила определения места нахождения покупателя не на 100% «зеркальные». Кроме того, в государствах ЕАЭС налогообложение электронных услуг происходит по старому порядку: НДС уплачивается в стране поставщика.

«В результате, возможны ситуации, когда, например, интернет-компания из Бразилии оказывает услуги физическому лицу, которые должны облагаться НДС по российскому законодательству в России, а согласно правилам ЕС – допустим, в Германии. Что же делать продавцу? Российское законодательство позволяет такому плательщику выбрать страну, правилами которой он будет руководствоваться для уплаты НДС», – отметил он.

Это универсальное, но временное решение, считает ФНС. Необходимо унифицировать правила определения места нахождения покупателя, а следовательно и места реализации электронных услуг в странах ЕАЭС и ЕС.

Заместитель министра по налогам и сборам Республики Беларусь Элла Силицкая сообщила на конференции, что с 1 января 2018 года в Беларуси вступает в силу законодательство о косвенном налогообложении электронных услуг. То есть при оказании иностранными интернет-компаниями услуг белорусским пользователям НДС будет уплачиваться в белорусский бюджет.

В конференции участвовали представители налоговых служб государств ЕАЭС, представители бизнеса и эксперты.

В Личном кабинете на сайте ПФР запущен сервис подачи заявления на установление федеральной социальной доплаты к пенсии. В настоящий момент в режиме опытной эксплуатации сервис работает в отделениях Пенсионного фонда России по Республике Бурятия, Республике Татарстан, Удмуртской Республике, Чувашской Республике – Чувашии, Белгородской области, Вологодской области, Тверской области, Оренбургской области, г. Москве и Московской области, Нижегородской области, Рязанской области, Ростовской области, Пензенской области, Орловской области и Ставропольскому краю, уточнили в ПФР.

Напомним, всем неработающим пенсионерам, у которых общая сумма материального обеспечения не достигает величины прожиточного минимума пенсионера (ПМП) в регионе его проживания, устанавливается федеральная или региональная социальная доплата к пенсии до величины ПМП, установленного в регионе проживания пенсионера.

Федеральная социальная доплата устанавливается в случае, если общая сумма денежных выплат неработающему пенсионеру не достигает величины прожиточного минимума пенсионера, установленного в регионе проживания, которая, в свою очередь, не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в целом по РФ.

Все услуги и сервисы, предоставляемые ПФР в электронном виде, объединены в один портал на сайте Пенсионного фонда – es.pfrf.ru. Чтобы получить услуги ПФР в электронном виде, необходимо иметь подтвержденную учетную запись на Едином портале государственных и муниципальных услуг (gosuslugi.ru). Если гражданин уже зарегистрирован на портале, необходимо использовать логин и пароль, указанные при регистрации.

Налоговые органы впервые получили налоговые декларации по НДС от иностранных компаний - поставщиков электронных услуг в Российской Федерации. По итогам 1 квартала 2017 года представлено 92 налоговые декларации по НДС на общую сумму НДС около 2 млрд рублей, сообщает пресс-служба ФНС.

Сегодня 111 иностранных компаний поставлено на учет в налоговом органе. Компаниям, не успевшим представить декларации через «Личный кабинет», будут направлены уведомления о необходимости представления налоговой декларации. Даже если компания не совершала операции на территории России, но состоит на учете в налоговом органе, обязанность представить «нулевые» налоговые декларации для нее сохраняется.

В настоящее время налоговые органы проводит проверку направленных иностранными компаниями сумм платежей. В связи с тем, что процедура оплаты сумм налога с зарубежных банковских счетов достаточно сложна и занимает некоторое время, налоговые органы взаимодействует с иностранными компаниями, платежи от которых еще не поступили.

Для упрощения уплаты налога в «Личном кабинете» иностранной интернет-компании были размещены новые реквизиты платежного поручения и рекомендации по их заполнению в разделе «Мой налог» - «Реквизиты оплаты».

Также через «Личный кабинет» иностранные компании могут видеть уплату налога и отслеживать наличие задолженности; вести переписку с российскими налоговыми органами.

Между российской и иностранной организациями заключен договор на предоставление доступа к онлайн-системе бронирования отелей, воспользовавшись которой российская организация может выставлять номера для бронирования в отеле, принадлежащем ей на праве собственности, а покупатели могут оформлять их бронирование.

Вознаграждение иностранного лица за оказанные услуги определено как процентная ставка от продаж номеров. Обязана ли российская организация исполнять обязанности налогового агента и как должна определяться сумма НДС, подлежащую уплате в бюджет? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/19589 от 04.04.2017.

Согласно пункту 9 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся этими организациями и ИП в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Физическое лицо, не являющееся ИП, осуществляет продажу личных товаров путем размещения объявлений на интернет-сайте иностранной организации eBay.

В случае если покупатель электронных услуг осуществляет деятельность в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-размещению объявлений с целью установления контактов и заключения сделок по продаже личных товаров, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ.

В случае если покупателем электронных услуг признается физическое лицо, не являющееся ни ИП, то иностранная организация обязана встать на учет в российских налоговых органах в порядке, и, следовательно, уплачивать НДС в РФ.

Иностранная организация, как установлено пунктом 1 статьи 168 НК, обязана исчислить и предъявить к оплате физическому лицу, не являющемуся ИП, соответствующую сумму НДС со стоимости реализованных услуг, оказываемых в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-3-3/2240@ от 04.04.2017.

Иностранная организация (нерезидент РФ) предоставила российской организации (резиденту РФ) по лицензионному соглашению неисключительную лицензию на право использования базы данных путем предоставления удаленного доступа к ней через сеть Интернет.

Облагается ли эта операция НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/18533 от 30.03.2017.

На основании пункта 1 статьи 174.2 НК к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование баз данных через сеть Интернет на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения НДС.

Первая сотня иностранных интернет-компаний прошли НДС - регистрацию в российских налоговых органах, сообщает пресс служба Федеральной налоговой службы. Среди них Apple, Google, Microsoft, Netflix, Samsung, Bloomberg, Wargaming Group, Amazon, eBay, Nintendo, Formula One, Sony, Financial Times, Uber, Eurosport, Booking, Alibaba и Facebook.

Полный список зарегистрированных компаний размещен в разделе «НДС-офис интернет-компании» на сайте ФНС.

Почти половина этих компаний продают программное обеспечение и компьютерные игры, треть предоставляет контент (музыку, фильмы и книги), около 15% - торговые площадки и сервисы онлайн бронирования.

Для упрощения взаимодействия иностранных компаний и российских налоговых органов на сайте ФНС России создан специальный сервис – Личный кабинет. С его помощью иностранные налогоплательщики смогут заполнять и отправлять налоговые декларации и прочие документы; видеть уплату налога и отслеживать наличие задолженности; переписываться с российским налоговым органом.

В ближайшее время в сервисе будут размещены дополнительные рекомендации по заполнению платежного поручения на перечисление НДС. Сдать декларацию по НДС за I квартал 2017 года и уплатить налог необходимо до 25 апреля 2017 года.

Организация применяет УСН отношении услуг по временному размещению и проживанию физических лиц (посетителей). Указанная организация приобретает электронные услуги (услуги по онлайн-бронированию) у иностранной организации с уплатой комиссии в качестве вознаграждения за такие услуги. Что в этом случае с НДС? Ответ на этот вопрос дала ФНС письме № СД-4-3/6100@ от 03.04.17.

С января 2017 года иностранная организация обязывает российскую организацию самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДС в размере 18% от уплачиваемой комиссии за оказываемые электронные услуги.

В соответствии с абзацем 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК место реализации электронных услуг в целях налогообложения НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя.

В случае если организация зарегистрирована в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ.

При этом следует учитывать, что на основании пункта 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и ИП, состоящим на учете в российских налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Поэтому организация на УСН, приобретающая у иностранной организации электронные услуги, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.

ИП на ЕНВД приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-3-3/2110@ от 30.03.2017.

К услугам в электронной форме относятся в том числе услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.

В случае если ИП зарегистрирован в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ.Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ.

В данном случае ИП будет налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС.

При этом налоговый агент, не являющийся налогоплательщиком НДС, как следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 174 НК, вправе представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию на бумажном носителе.