Банковская гарантия в бухгалтерском и налоговом учете: памятка для бухгалтера

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка вернуть деньги кредитору по его требованию в случае, если должник не выполнит свои обязательства перед ним. По сути, банк ручается за исполнение обязательств должника.

Например, компания хочет заключить контракт с поставщиком, но директор фирмы не уверен в нем. Он просит поставщика предоставить банковскую гарантию. Если поставщик нарушит условия контракта, покупатель сможете получить компенсацию от банка, который выдал гарантию.

Помимо подстраховки исполнения договорных обязательств, банковские гарантии получают, чтобы обеспечить:

• возврат аванса;

• участие в тендере, конкурсе, аукционе;

• уплату таможенных пошлин и налогов.

1. Принципал — это:

• компания, которой нужна гарантия и которая обращается в банк за ее получением;

• тот, за кого банк ручается.

2. Бенефициар — это:

• компания, в пользу которой банк выдает гарантию;

• тот, кто получает деньги, если принципал нарушит обязательства.

3. Гарант — это:

• банк, который выдал гарантию;

• тот, кто поручился.

Подробнее о банковской гарантии мы рассказали здесь.

Банковская гарантия — для принципала услуга платная. Перечисление комиссии банку за выдачу гарантии в учете принципал отражает проводкой Дт 76.09 Кт 51.

Выбор счета, куда отнести комиссию, зависит от того, для каких целей компания получила гарантию:

• Если речь идет о гарантии исполнения договорных обязательств при покупке имущества, то комиссию за выдачу гарантии включают в стоимость этого актива: 

  • Дт 08 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость основных средств;

  • Дт 10 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость материалов;

  • Дт 41 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость товаров.

• Если цель сделки, обеспеченной банковской гарантией, не связана с приобретением или созданием актива, то комиссию учитывают на счетах затрат 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» для равномерного списания в течение срока гарантии:

  • Дт 97.21 Кт 76.09 — банковская гарантия в сумме комиссии принята к учету;

  • Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97.21 — комиссия за банковскую гарантию ежемесячно равными долями списывается на расходы.

  • Или учитывают в прочих расходах Дт 91.2 Кт 76.09. Способ учета должен быть прописан в учетной политике.

Возмещение принципалом банку-гаранту уплаченной по гарантии суммы — не доход и не расход принципала, так как он просто погашает существующее обязательство без уменьшения экономических выгод. Поэтому в бухгалтерском учете это отражают так:

• Дт 60 Кт 76.09 — принципал признал задолженность перед банком-гарантом;

• Дт 76.09 Кт 51 — принципал перечислил деньги банку-гаранту для погашения задолженности перед контрагентом.

Бенефициар отражает банковскую гарантию за балансом на счете 008. На баланс она попадает только, когда наступил гарантийный случай, и банк-гарант выплатил компенсацию за неисполнение принципалом своих обязательств.

В бухучете это отражают проводками:

• Дт 51 Кт 76.09 — банк-гарант выплатил компенсацию при наступлении гарантийного случая;

• Дт 76.09 Кт 62 (58.3, 76.09) — бенефициар списал задолженность принципала;

• Кт 008 — бенефициар списал гарантию после исполнения обязательства или по окончанию срока гарантии.

Получайте до 10% от стоимости банковской гарантии рублями на карту или расчетный счет

Стать партнером

Вознаграждение банка за выдачу гарантии увеличивает расходы для целей расчета налога на прибыль и налога на УСН «Доходы минус расходы» (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК), если выдача гарантии обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК). Например:

• договором с банком о выдаче гарантии;

• договором с контрагентом, в котором есть требование предоставить гарантию (письмо ФНС от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606);

• выпиской по счету, где видно списание банком комиссии за выдачу гарантии;

• бухгалтерской справкой.

Дата принятия банковской комиссии за выдачу гарантии при методе начисления зависит от срока гарантии:

• Если гарантия длится в течение нескольких налоговых периодов, то комиссию учитывают равномерно в течение срока действия обеспечения (письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902).

• В остальных случаях — принимают в налоговом учете в день банковской выписки, где комиссия отражена (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

Вознаграждение банка за выдачу гарантии в налоговом учете прибыли:

• увеличивает первоначальную стоимость основных средств, даже если гарантия требовалась кредитным договором, а не договором поставки, а также стоимость материалов (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК, письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111);

• входит в состав косвенных расходов, если гарантию использовали для покупки товаров для перепродажи (ст. 320 НК);

• входит в состав внереализационных расходов или расходов, связанных с производством и реализацией, если гарантия требовалась договором оказания услуг или выполнения работ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

На УСН банковскую комиссии за гарантию учитывают так:

• включают в расходы после перечисления оплаты банку-гаранту и получения гарантии (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК);

• частями включают в состав расходов, если гарантия получена для покупки основных средств или нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Шаблоны документов для ведения раздельного учета по госконтрактам

Скачайте шаблоны, зафиксированные приказом Минфина № 210н от 10.12.2021 г.

Скачать

При методе начисления выплата банком по гарантии не влияет на налоговый учет бенефициара, так как выручка уже учтена при отгрузке (п. 1, 3 ст. 271 НК). 

При кассовом методе выплата по гарантии за товары, работы или услуги — доход (п. 1 ст. 346.15 НК). Если же выплата покрывает проценты по займам, ее относят к внереализационным доходам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК).

Оставьте заявку на сайте Фин-директ. Наш специалист перезвонит для уточнения деталей и проконсультирует по вопросам получения банковской гарантии.

Читайте также:

• Банковская гарантия: виды и для чего нужна.

• Топ-10 вопросов о банковских гарантиях.

• Пять практических советов бухгалтеру по подготовке и сдаче отчетности при работе с госконтрактами.

Реклама: ООО «МИР КОНСАЛТ-ПРО», ИНН 7805799251, erid: 2W5zFFuwte4