Учетная политика по бухгалтерскому учету. Как формировать, что включать и что учесть в 2025 году

Учетная политика — это документ, который полностью отражает особенности ведения бухгалтерского учета в конкретной компании. В нем содержатся все необходимые сведения, включая нормы документооборота, формы используемых в работе регистров и первичных документов, способы учета отдельных операций и т.д.

При составлении учетной политики необходимо руководствоваться следующими нормативами:

• основные НПА в области бухучета (ФСБУ);

• закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• ПБУ 1/2008;

• Налоговый кодекс.

Для чего нужна учетная политика? В-первую очередь, это утверждение порядка и норм ведения учета и документации в рамках конкретной компании (с учетом ее особенностей). При формировании учетной политики необходимо придерживаться установленных законом правил.

При проведении выездных налоговых проверок и камералок инспекторы могут попросить предоставить учетную политику, чтобы убедиться, что компания соблюдала единый подход в отражении операций и придерживалась принципов учета, которые сама же для себя установила.

Если в течение года произошли изменения, которые влияют на учетную политику (изменился / добавился вид деятельности в организации — к оказанию услуг добавилось производство, или произошли серьезные изменения в законодательстве — поменялись правила учета курсовых разниц), тогда изменения вносятся и в середине года.

Учетная политика содержит принципы, которые отвечают за обеспечение:

• отражения в учете всех фактов ведения хозяйственной деятельности;

• своевременной фиксации обязательной информации;

• соответствия данных аналитики по каждому отчетному периоду.

Есть два вида учетной политики — для целей налогового и бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется бухгалтером. Данную обязанность можно возложить и на другого сотрудника, который занимается ведением бухгалтерского учета.

Ответственному лицу необходимо проанализировать содержание учетной политики. В документе обязательно отражаются следующие сведения:

• Рабочие счета, которыми активно пользуется предприятие с целью ведения учета.

• Применение отдельных ФСБУ (стандартов бухгалтерского учета).

• Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций — амортизации, принятия к учету / списания материалов, основных средств, порядок отнесения объектов к НМА и др.

• Используемые формы первичных документов, а также учетные регистры.

• Порядок, согласно которому проводится инвентаризация.

• Методики оценки имущественных объектов, а также обязательств.

• Порядок документооборота.

• Основы контроля за финансовыми операциями.

• Другие решения, которые необходимы для правильной организации бухгалтерского учета.

К примеру, организация самостоятельно определяет лимит стоимости, по которой будет определять основные средства для целей бухгалтерского учета. Если установить повышенный лимит, то некоторые приобретения (вроде оборудования) могут не попадать в эту категорию и их стоимость будет сразу списываться в расходы. Это с одной стороны будет резко увеличивать текущие издержки, с другой, оборудование не будет отражаться в качестве активов в балансе (что может быть важно для получения инвестиций или кредитования).

Для начала применения учетной политики, должен быть выпущен соответствующий приказ. Отсутствие приказа — это отсутствие подтверждения согласия со стороны руководителя. В этом случае, если возникнет спорная ситуация или налоговая решит оштрафовать компанию — директор может сослаться на то, что его вины в ошибках нет, т.к. учетную политику он не утверждал.

После принятия УП, использовать ее требования, положения и нормы обязаны все филиалы, которые входят в компанию. Месторасположения подразделений не имеет значения.

Готовая учетная политика выгружается в Word и ее можно распечатать.

Под учетной политикой организации понимается совокупность методов и способов ведения учета. УП формируется так, как удобно компании, ее структура тоже остается на усмотрение бухгалтера, основные разделы, которые нужно предусмотреть — мы описали ниже в таблицах.

Основные разделы учетной политики:

• Организационно-документальный раздел.

• Методологию ведения бухгалтерского учета.

• Методологию ведения налогового учета.

Организационно-документальный раздел разбит на несколько подразделов: ответственный за ведение учета, используемые формы учета, используемые формы первичной документации, перечень должностей, которые имеют право подписи первичных документов и рабочий план счетов.

Дополнительно, организационно-документальный раздел представлен формой бухгалтерских регистров, графиком документооборота и порядком проведения инвентаризации.

Не последнее место в структуре учетной записи занимает методология ведения бухгалтерского учета.

Составить учетную политику для бухучета необходимо в течение 90 дней после регистрации бизнеса. Применяется УП со дня внесения сведений в ЕГРИП / ЕГРЮЛ.

УП для бухучета также включает в себя учет расходов на производство, порядок выплат работникам, учет кредитных обязательств. 

Жестких требований в отношении ведения учетной политики организации нет. Главная задача предприятия — это составление самой УП, утверждение ее приказом. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению в письменном виде, должен быть организационно-распорядительный документ. В остальном, никаких ограничений нет.

Важно! Составить приказ можно в свободном формате, главное, чтобы он содержал номер, дату и подпись уполномоченного лица. Дополнительно, указывается перечень лиц, которые обязаны отвечать за соблюдение учетной политики.

Сам текст учетной политики можно сделать приложением к такому приказу. Оригинал хранится в бухгалтерии, а руководителю стоит иметь под рукой ее копию.

Налоговая и бухгалтерская учетные политики составляются отдельно, они обе являются частями общей учетной политики компании, утвердить их можно одним приказом.

В обязательном порядке в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны присутствовать следующие сведения:

• Способы ведения бухгалтерского учета.

• Порядок признания доходов конкретной организацией.

• Учет материально-производственных запасов.

• Учет НМА.

• Учет денежных средств.

• Учет заработной платы и иных выплат сотрудникам, командировочных расходов и др.

• Учет затрат, которые были задействованы в процессе производства продукции.

• Учет займов, кредитов и затрат, которые уходят на их погашение.

Утвержденная учетная политика организации применяется последовательно из года в год — каждый раз новый документ не формируют, а только вносят изменения при необходимости. Например, если нужно внести изменения в учетную политику по бухучету, то сделать это нужно до конца текущего года, а начать применять — с 1 января следующего года. 

В течение года можно дополнять учетную политику в двух случаях:

• Произошли изменения в налоговом законодательстве.

• Компания начала вести новый вид деятельности.

Если же в учетной политике компании ничего не меняется, то в приказе прописывается, что будет действовать ранее утвержденная учетная политика без изменений. Такой приказ достаточно издать в декабре текущего года.   

Налоговый учет является обобщенной системой, которая содержит информацию, требуемую для определения налоговой базы с учетом выбранного налогового режима.

В налоговой учетной политике организации учитываются следующие сведения:

• Учет амортизируемого имущества, представленного в виде основных средств.

• Учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов.

• Выбранный метод для оценки сырья, а также материалов, при их списании в производство.

• Выбранный метод, предназначенный для оценки покупной продукции при ее реализации.

• Методы учета доходов и расходов.

• Порядок, согласно которому формируется стоимость приобретения товаров.

• Порядок, согласно которому формируется резерв по сомнительным долгам.

• Проценты, штрафы и пени, начисленные по возложенным долговым обязательствам.

• Выбранный налоговый учет для ценных бумаг и другие.

Вновь созданные компании обязаны разрабатывать индивидуальную учетную политику с момента начала своей деятельности.

Если коррекция была необходима — есть два варианта:

• Сформировать новый текст учетной политики.

• Подготовить текст дополнений или изменений в учетную политику.

Более приемлемый — первый вариант, т.к. не придется обращаться к разным документам и сверяться с ними.

В обоих случаях потребуется приказ об утверждении УП.

Отдельно стоит отметить сроки, согласно которым УП должна быть утверждена. В зависимости от вида отчета (налогового или бухгалтерского), сроки могут отличаться:

• Если это УП для бухгалтерского учета, ее утверждение должно произойти в период — 90 дней (п. 8 ПБУ 1/2008). Период начинается с момента регистрации юридического лица либо реорганизации компании. Если в будущем УП будет корректироваться, необходимо составить новый приказ. И сделать это нужно в обязательном порядке до 1 января. Т.е. учетная политика на следующий год должна быть утверждена до конца декабря.

• Налогорвая учтеная политика. В случае с НДС, утвердить учетную политику нужно до окончания первого налогового периода. А использовать сразу после создания компании. Об этом сказано в пункте 12 статьи 167 НК. Стоит ориентироваться на этот же принцип при формировании учетной политики вцелом и по остальным налогам, взносам и сборам. Учетную политику для целей налогового учета необходимо утвердить до конца ближашего налогового периода по любому из налогов (взносов, сборов).

Учетная политика не предоставляется на проверку в налоговую инспекцию и не сдается в ФНС, она также не передается в инспекцию вместе с отчетностью.

Если не представить учетную политику организация получит штраф — 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК).

Получить штраф может и руководитель компании. Если нет УП, дополнительный административный штраф составит от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Штрафы за отсутствие или непредоставление УП небольшие, но сам факт нарушения может создать прецедент для другого административного наказания. Если компания в ходе проверки не предоставит УП, она не сможет доказать, что придерживается выбранных методологий учета. ФНС может доначислить налоги и выписать организации штраф в размере до 40 тыс. рублей (ст. 120 НК). 

Если в УП отражаются не все способы учета, или они полностью противоречат установленным нормативным актам, размер ответственности стремительно увеличивается:

• При грубом нарушении, размер штрафа составляет 10 тысяч рублей (НК ст.120).

• При грубом нарушении требований к бухгалтерскому учету размер штрафа составляет 5-10 тысяч рублей (КоАП ст.15.11).

Важно! Если в ходе проверки будет выявлено несколько несоответствий, размер штрафа автоматически увеличится. Т.е. указанные выше цифры — неокончательные.

Учетная политика для бухгалтерского учета при грамотном формировании снижает риск появления ошибок, при правильном подходе позволяет оптимизировать издержки, делает учет более прозрачным, аналитику — удобной.

Формирование учетной политики может вызывать трудности у руководителей и главных бухгалтеров. Отсутствие единой формы и утвержденных правил усложняет процесс разработки документа. Но есть специальные сервисы и онлайн-конструкторы, в которых можно быстро создать УП путем подбора необходимых инфоблоков.  

Конструктор учетной политики «Клерка» — это онлайн-сервис от ведущего сайта Рунета для бухгалтеров, чьи услуги, материалы и разработки с успехом применяют не только бухгалтеры, но и руководители, предприниматели, а также все, кто имеет отношение к сфере финансов. 

По отзывам пользователей конструктор выгодно отличается гибкостью настроек и функционалом. Сервис автоматически показывает, на сколько процентов заполнен документ. Данные сохраняются в черновике сразу после ввода, а сам документ можно предварительно просматривать. Есть возможность выгрузки готовой учетной политики в Word.  

Конструктор учетной политики от «Клерка» — это бесплатный инструмент. 

Мастер учетной политики — это онлайн-сервис от Audit-it, который предлагает пошаговое конструирование УП. Разработчик предусмотрел 88 блоков с системными подсказками.

Составить учетную политику в сервисе можно не только за текущий год, но и за прошлые периоды, начиная с 2005 года. Составление политики за 2024 и 2025 годы доступны по подписке. Например, годовая подписка без ограничений по использованию обойдется компании в 3 400 рублей.  

Бухонлайн разработал собственный сервис по формированию учетной политики. На сайте разработчика его можно найти в соответствующем разделе — «Учетная политика». Чтобы воспользоваться инструментом, пользователь должен зарегистрироваться по email или пройти идентификацию через «Вконтакте» или «Одноклассники».    

Сформировать документ в сервисе можно отдельно для БУ и НУ. Пользователь последовательно заполняет анкету, а система подбирает подходящий шаблон учетной политики.

Шаблон документа можно выгрузить в Word. Пользователь вручную заполняет недостающие поля с учетом специфики конкретной компании. Функционал сервиса бесплатный.  

В онлайн-конструкторе от «Контур.Норматив» можно сформировать политику раздельно в зависимости от целей — УП для целей БУ, УП для целей НУ. 

Пользователю предлагается создать документ с нуля или выбрать из готовых шаблонов. Составить учетную политику можно как за 2025 год, так и за прошлые периоды, начиная с 2021 года.

Онлайн-конструктор учетной политики от «Контура» доступен только на платном тарифе. Пользователь заполняет небольшую анкету, а система подбирает шаблон документа на основании предоставленных данных. «Скелет» УП можно сохранить, скачать в Word и дозаполнить недостающие строки.   

Конструктор УП от «Консультант плюс» — это онлайн-сервис с широкими возможностями. В нем можно создать УП с нуля, внести изменения в учетную политику, проверить текущую УП на актуальность.

Пользователь выбирает, для каких целей необходима политика и пошагово заполняет шаблон, следуя системным подсказкам. Готовый документ можно скачать в Word. 

Сервис доступен пользователям на платном тарифе. Ознакомиться с возможностями конструктора можно бесплатно в демо-доступе. 

При заполнении документа система сигнализирует об ограничениях, рисках и последствиях. По итогу пользователь получает документ, соответствующий законодательству и специфике деятельности компании. 

Конструктор УП от разработчика «Главкнига» — простой и понятный онлайн-сервис для формирования политики. Сервис бесплатный и не требует дополнительный регистраций.

На начальном этапе пользователь указывает данные для выбора необходимого шаблона УП — организация (малое или обычное предприятие), режим налогообложения, наличие обособленных подразделений.

При заполнении полей часть сведений необходимо подтвердить нажатием на всплывающие подсказки, а часть — ввести вручную. После формирования политики пользователь может выгрузить УП в формате Word, кликнув по кнопке «Создать».  

«Главбух» предлагает онлайн-конструктор для формирования учетной политики для целей НУ и БУ. На начальном этапе пользователь выбирает шаблон, исходя из вида деятельности компании — торговля, производство и т.д. 

Воспользоваться сервисом могут только зарегистрированные пользователи на оплаченном тарифе. Новым пользователям разработчик дает бесплатный доступ к конструктору на три дня. За это время пользователь должен оценить возможности сервиса и принять решение о необходимости перехода на платный тариф. 

Система «Гарант» запустила конструкторы УП отдельно для разных организаций — государственных, коммерческих и некоммерческих. Все три решения работают внутри раздела «Конструктор правовых документов».

Функционал сервисов нацелен на помощь организациям по составлению актуальных УП. Например, коммерческие организации могут проверить, нужно ли вносить изменения в учетную политику. А государственные учреждения могут ознакомиться с изменениями, действующими на дату составления документа.

Воспользоваться конструктором можно после оформления пользовательского доступа к системе «Гарант». 

Учетная политика организации — это свод внутренних правил для грамотного ведения бухгалтерского и налогового учета. 

• Юридические лица обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

• Предприниматели — только НУ, а бухгалтерский учет на свое усмотрение.

В небольших компаниях вести учет и формировать политику может сам руководитель. В больших организациях обязанность руководителя — издать приказ о применении УП, проверить и утвердить готовый вариант политики.

В законодательстве нет требований по составлению УП. Организация может разработать собственный вариант, руководствуясь НПА в сфере бухучета и НК.

Упростить формирование учетной политики помогают специальные конструкторы, например, конструктор от Клерка. Это понятный и удобный инструмент, который учитывает все изменения в законах и помогает бизнесу грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Воспользоваться сервисом можно абсолютно бесплатно.