Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль первоначальной стоимости ОС – радиоэлектронной продукции, НМА – исключительных прав на программы для ЭВМ и коэффициенте к норме амортизации НМА с 01.01.2023.
Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.
1. С 01.01.2023 пункты 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополняются положениями, согласно которым при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, а также при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.
Учитывая положения статей 259.1 и 259.2 Кодекса, первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию.
В этой связи вышеуказанные положения пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» могут распространяться только на те объекты основных средств и нематериальных активов, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023.
В свою очередь, поскольку применение положений пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» будет являться для налогоплательщика правом, их применение будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой для целей налогообложения на который будут предусмотрены соответствующие положения.
2. С 01.01.2023 пункт 2 статьи 259.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополняется, в частности, подпунктом 6, согласно которому налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не будет распространяться на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 Кодекса.
Следовательно, указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 01.01.2023 только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных будут находиться в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива.
Также обращаем внимание, что поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации будет являться для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Кодексом) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.