Вопрос: Согласно ст. 38 Кодекса объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц".
Согласно ст. 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации.
Согласно пп. 9 п. 2.1 ст. 210 Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в пп. 1 - 8.2 п. 2.1 ст. 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Кодекса (т.е. общая ставка для подоходного налога 13 процентов (с дохода 5 и менее млн руб.) или 15% (650 000 руб. и 15% от 5 млн руб.)), относится к основной налоговой базе.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Согласно п. 2.2 ст. 210 Кодекса совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абз. 1 п. 3 ст. 224 настоящего Кодекса (30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), включает следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абз. 1 п. 3 ст. 224 настоящего Кодекса.
Согласно позиции ВС РФ (Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15) доход для целей обложения налогом на доходы физических лиц в случае исполнения обязательства должником перед лицом, которое приобрело право требования к такому должнику, возникнет, если размер расходов на приобретение права требования будет меньше, чем размер исполненного обязательства, и составит разницу соответствующих сумм. Данная позиция поддержана в Определении Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 N 2539-О.
Позиции ФНС России:
- расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования дебиторской задолженности, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника (Письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@);
- учитывая сложившуюся судебную практику, а также в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования долга, в частности, по договору банковского вклада, в силу положений ст. 41 Кодекса налогооблагаемой базой в данном случае, по мнению ФНС России, является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено (Письмо ФНС России от 19.01.2022 N СД-19-11/11@).
В силу того что из приведенных положений налогового законодательства РФ, актов Верховного и Конституционного Судов РФ, а также письменных разъяснений ФНС России нельзя сделать однозначный вывод о порядке определения налоговой базы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов, полученных от погашения приобретенного по договору цессии права требования, требуются разъяснения по следующему вопросу.
В каком размере следует определять облагаемый налогом на доходы физических лиц доход физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при получении дохода в виде погашения должником права требования, приобретенного данным физическим лицом по договору цессии? Имеет ли физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, право определить доход, подлежащий включению в налоговую базу, как экономическую выгоду от совершенной операции, т.е. в размере превышения суммы полученного погашения по приобретенному праву требования над суммой расходов, совершенных для приобретения погашенного права требования (стоимость права требования, уплаченная предыдущему кредитору по договору цессии)?
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 8 мая 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем разъясняем, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому, если иное не предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, при продаже (в том числе по договору мены) или погашении имущественных прав, в том числе при отсутствии права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на их приобретение. К расходам налогоплательщика на приобретение имущественных прав относятся уплаченные (переданные) налогоплательщиком денежные суммы и (или) имущество (имущественные права) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение такого имущества (имущественных прав).
Таким образом, Федеральным законом N 389-ФЗ предусмотрено, что при погашении имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на их приобретение, в том числе при отсутствии права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Одновременно разъясняем, что Минфин России на основании пункта 3 статьи 34.2 Кодекса дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
08.07.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.