Вопрос: Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства предлагает рассмотреть вопрос о внесении поправок в ст. 145 НК РФ, предусмотрев порядок, согласно которому налогоплательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. смогут проводить операции с НДС и принимать налог к вычету. В частности, ввести порядок, позволяющий отказаться от автоматического освобождения от НДС.
С 2025 г. организации и предприниматели, которые применяют УСН, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом если доходы налогоплательщиков на УСН за 2024 г. не превышают 60 млн руб., то они освобождаются от обязанности по исчислению и уплате НДС, а также не обязаны формировать счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
Освобождение от НДС для налогоплательщиков на УСН действует автоматически - без подачи уведомлений в инспекцию (п. 1 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Однако отказаться от освобождения в части НДС на УСН нельзя, что следует из недавних разъяснений Минфина России (Письмо от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
Вышеуказанные правила введены в рамках "донастройки" налоговой системы, приняты Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Но изначально контекст данного законопроекта предусматривал другие положения, согласно которым организации/ИП на УСН могли остаться плательщиками НДС, просто не подав уведомление в налоговую. То есть налогоплательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. могли исчислять и платить НДС по своему желанию.
Затем в ходе обсуждений законопроекта было установлено, что освобождение от НДС будет распространяться почти на 95% организаций/ИП, применяющих УСН. В этой связи было принято решение считать их освобожденными от НДС без обязанности подачи соответствующего уведомления.
Вместе с тем не были учтены интересы тех налогоплательщиков на УСН, которые при доходах до 60 млн руб. захотят вести бизнес с НДС, выбрав специальные ставки - 5%, 7% или общие - 20% (10%) с правом на вычет налога. В связи с этим данная категория налогоплательщиков оказалась в ущемленном положении по сравнению с организациями/ИП на УСН с доходами свыше 60 млн руб. и плательщиками ЕСХН.
Согласно ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации на ЕСХН тоже признаются плательщиками НДС. При этом для них предусмотрено не право отказаться от освобождения от НДС, а право освободиться от НДС. В частности, для сельхозпроизводителей предусмотрен механизм освобождения от НДС, который основан на подаче уведомлений. Его можно не использовать и по умолчанию остаться плательщиком НДС.
В связи с этим возможно ли аналогичный порядок предусмотреть для налогоплательщиков УСН с доходами до 60 млн руб.? Но с условием, что отказ от освобождения от НДС для них будет действовать в течение года (12 мес.), то есть по аналогии с ЕСХН. Возможность налогоплательщиков на УСН работать с НДС позволит сформировать НДС-цепочки, что сделает их более "прозрачными" для налогового контроля.
Также необходимо отметить, что выставление счетов-фактур налогоплательщиками на УСН не порождает дополнительных рисков для контроля, учитывая действие АСК НДС-2. Если будет введен уведомительный порядок отмены освобождения от НДС, то административная нагрузка снизится.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФНС России рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 ноября 2024 г., и по предложению об установлении возможности отказа налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года, от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС, освобождение от НДС), сообщает следующее.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от НДС при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
При этом отказ от освобождения от НДС положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ не предусмотрен. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны с 1 января 2025 года применять освобождение от НДС.
Следует учитывать, что согласно проведенному ФНС России анализу доходов налогоплательщиков, применяющих УСН в предыдущие годы, количество указанных налогоплательщиков, которые с 1 января 2025 года будут уплачивать НДС, незначительно и составляет чуть более 3 процентов от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН в настоящее время.
Поэтому установление с 1 января 2025 года для налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей, обязательного применения освобождения от НДС позволит не только сохранить для большинства налогоплательщиков, применяющих УСН (около 97 процентов), действующий в настоящее время порядок применения НДС, согласно которому указанные налогоплательщики НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) не уплачивают, но и создаст условия для "плавного" и поэтапного перехода на общую систему налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН.
В то же время установление для налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей, в добровольном порядке применять освобождение от НДС может привести к дополнительным издержкам указанных налогоплательщиков и повышению административной нагрузки для них за счет, например, соблюдения срока подачи в налоговый орган заявления о применении освобождения от НДС.
Вместе с тем отмечаем, что ФНС России будет в течение 2025 года проводить мониторинг перехода налогоплательщиков, применяющих УСН, на уплату НДС и адаптации указанных налогоплательщиков к новому порядку применения НДС.
В связи с этим рассматривать вышеуказанное предложение целесообразно после анализа результатов указанного мониторинга.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.