аренда транспортного средства

В НК отсутствует определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов", однако институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров регулируются нормами главы 40 "Перевозка" ГК РФ.

Под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров на основе соответствующих договоров перевозки.

Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 "Аренда" ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.

Данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД.

В отношении указанной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/58655 от 07.10.16.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-7213/2013 от 26.02.2014 подтвердил вывод о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД, поскольку предприниматель фактически осуществлял деятельность по передаче транспортных средств в аренду, подпадающую под общую систему налогообложения.

ФАС отметил, что система налогообложения в виде ЕНВД, применяется в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Суды пришли к выводу о том, что предпринимателем не представлены доказательства оказания услуг по перевозке грузов. Фактически предприниматель оказывал услуги по передаче во временное владение и пользование за плату автотранспорта, при оказании которых система ЕНВД не применяется и соответственно не подлежит уплате единый налог на вмененный доход.

2671 ГСМ

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А65-1163/2011 от 20.12.2012 признал, что поскольку индивидуальный предприниматель получил в аренду неисправное транспортное средство, непригодное к эксплуатации, у суда отсутствовали правовые основания для взыскания с него арендных платежей и пеней по спорному договору.

ФАС отметил, что обязанность арендодателя по отношению к арендатору состоит в предоставлении последнему имущества в пользование, а обязанность арендатора - во внесении платежей за пользование этим имуществом. Таким образом, по договору аренды имеет место встречное исполнение обязательств.

В случае непредоставления обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. При этом арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.

Если в Западной Европе до 30% компаний предпочитают расширять свои  автопарки посредством взятия машин в аренду с полным сервисным обслуживанием, то в нашей стране этот показатель не превышает 1%. Об этом 9 ноября в ходе круглого стола «Плюсы и минусы оперативного лизинга для компаний и предпринимателей в России» сообщил генеральный директор компании ARVAL (дочерней структуры банка BNP Paribas) Сергей Дианин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Термин "оперативный лизинг" по сути своей очень близок к понятию "аренда". В 2002 году он был выведен из российского законодательства (вместе с правом применять по этим сделкам коэффициент ускоренной амортизации), посетовал Дианин. Сегодня лизинг в России по закону предусматривает право (но не обязательство) выкупа арендуемого имущества по окончании срока действия договора аренды. Между тем оперативный лизинг отличается от финансового именно отсутствием перехода права собственности на передаваемое имущество - даже как опция. В российском законодательстве эти отношения квалифицируются исключительно как аренда.

Традиционно оперативный лизинг подразумевает, что лизингодатель берет на себя все заботы, связанные с функционированием и обслуживанием оборудования. Как правило, это касается автотранспорта, железнодорожного транспорта (вагонов), офисной техники (принтеров, копировальной техники), строительной техники и инструментов, коммерческой недвижимости. В России на оперативный лизинг приходится около 18% от общего числа лизинговых сделок (рост в последнее время идет за счет сегмента железнодорожных вагонов).

А вот в секторе корпоративных автопарков разница с Европой и Америкой бросается в глаза. Если в Западной Европе в целом на оперативный лизинг приходится 30% сделок по их расширению (в Великобритании и Нидерландах этот показатель доходит до 50%, то в нашей стране показатель не превышает 1% (на конец 2010 года в оперативном лизинге в России числилось около 22 000 автомобилей).

«Психология российских управленцев и владельцев компаний такова, что они рассматривают автопарки в первую очередь как актив компании, а не как средство производства, - пояснил Сергей Дианин. - Эта чисто психологическая привычка владения сложилась еще с советских времен, и изменить ее в ближайшие годы будет крайне сложно».

Тем не менее игроки нарождающегося рынка не теряют оптимизма. Ожидается, что в ближайшие 5 лет оборот оперативного лизинга автотранспорта как минимум удвоится. Тем более что механизм оперативного лизинга  подразумевает, что лизингополучатель может относить арендные платежи на счет расходов, сокращая тем самым налогооблагаемую базу, и впоследствии возмещать НДС по оплаченным платежам. В ARVAL убеждены, что автопарк в оперативном лизинге обходится заказчику дешевле, чем собственные автомобили - именно потому, что лизингодатель берет на себя управление им, сокращая до минимума непредвиденные расходы.

С начала 2011 года УФНС России по Республике Башкортостан усилило работу по выявлению фактов сдачи в аренду физическими лицами недвижимого имущества и личного автотранспорта.

Так в I квартале текущего года по «телефону доверия» аккумулировались сообщения о физических лицах, осуществляющих сдачу квартир в аренду. По всем адресам, указанным в сообщении, были проведены контрольные мероприятия.

Факты сдачи в аренду квартир в большинстве случаев подтвердились, владельцам квартир разъяснено о необходимости представления налоговой декларации и уплате НДФЛ.

В настоящее время налоговыми органами республики проводятся мероприятия по выявлению и привлечению к декларированию физических лиц, осуществляющих сдачу в аренду автотранспортных средств. Об этом в среду сообщило ведомство на своем официальном сайте.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А19-13023/2010 от 13.01.2011 отклонил довод о том, что при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем выплаты, производимые арендатором арендодателю в качестве оплаты услуг по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации, подлежат обложению ЕСН.

ФАС указал, что предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является, в том числе передача транспортного средства в пользование, следовательно, выплаты, производимые в рамках данного договора в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса не являются объектом обложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Платежи общества по договорам аренды транспортного средства с экипажем и перевозки грузов инспекцией не разделены, следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН.