договор лизинга

ФНС напоминает, что с 1 октября 2017 года вступили в силу изменения внесенные в статью 149 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2017 № 161-ФЗ.

На основании подпункта 33 пункта 2 статьи 149 НК РФ в редакции нового закона, не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

При этом налоговики предупреждают, что в силу положений пункта 5 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться от применения указанного освобождения от налогообложения НДС.

На вопрос организации-лизингодателя о том, как учитывать выручку по УСН при договоре лизинга с правом выкупа имущества ответил Минфин в письме от 04.08.2017 N 03-11-11/49896.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Учитывая изложенное, сумма лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяется налогоплательщиками-лизингодателями, применяющими УСН, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Президент РФ подписал закон, которым восполняются пробелы в законодательном регулировании особенностей участия государственных и муниципальных учреждений в договорах финансовой аренды (лизинга).

Как сообщает пресс-служба Кремля, к особенностям договора финансовой аренды (лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, отнесены: обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору, запрет на осуществление расчетов по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга.

Также к ним относятся: запрет на обеспечение залогом выполнения обязательств по договору лизинга (за исключением залога имущества, подлежащего передаче в лизинг), а также право сторон изменять размер лизинговых платежей по соглашению сторон договора лизинга в соответствии с бюджетной сметой. Указанные положения должны включаться в качестве существенных условий в договоры финансовой аренды (лизинга) с участием государственных и муниципальных учреждений.

Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении № А35-7516/2012 от 19.11.2014 подтвердил, что поскольку с заявлением о снятии спорных транспортных средств с регистрационного учета лизингодатель не обращался, оснований для их снятия с учета не имеется.

Суд отметил, что при прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в паспортах транспортных средств делаются соответствующие отметки и паспорта возвращаются заявителю.

Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.

Срок действия временной регистрации транспортных средств определяется сроком действия договора лизинга. При этом снятие таких транспортных средств с временного регистрационного учета осуществляется по заявлению одной из сторон договора (в зависимости от конкретного основания).

В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных транспортных средств, такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета на основании соответствующего письменного заявления лизингодателя, на которого возлагаются соответствующие правовые последствия обращения либо необращения с подобным заявлением.

Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении № А12-26500/2012 от 18.09.2014 пояснил, что ввиду возврата предмета лизинга сублизингодателю суд пришел к верному выводу об отсутствии у общества права на удержание полученных денежных средств, представляющих собой стоимость переданного в рамках договора имущества.

Суд указал, что расторжение договора выкупного лизинга, в том числе по причине допущенной лизингополучателем просрочки уплаты лизинговых платежей, не должно влечь за собой получение лизингодателем таких благ, которые поставили бы его в лучшее имущественное положение, чем то, в котором он находился бы при выполнении договора в соответствии с его условиями.

Расторжение договора выкупного лизинга по причине допущенной лизингополучателем просрочки в оплате не должно приводить к освобождению лизингополучателя от обязанности по возврату финансирования, полученного от лизингодателя, внесения платы за финансирование и возмещения причиненных лизингодателю убытков.

В связи с этим расторжение договора выкупного лизинга порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон по договору, совершенные до момента его расторжения (сальдо встречных обязательств), и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой.

ФАС Московского округа в Постановлении № А41-54860/13 от 28.07.2014 пояснил, что расторжение договора выкупного лизинга порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон по договору, совершенные до момента его расторжения (сальдо встречных обязательств), и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой.

ФАС указал, что если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия полагает выводы судов об отказе в удовлетворении первоначальных исковых требований о выплате выкупной стоимости предметов лизинга сделанными при неполно исследованных и установленных обстоятельствах, имеющих существенное значение для правильного разрешения настоящего спора, судебные акты - подлежащими отмене.

Комитет Госдумы по экономической политике рекомендовал к принятию в первом чтении законопроект, регламентирующий условия лизинга для госучреждений.

Как сообщает пресс-служба Госдумы, документ уточняет особенности заключения договоров финансовой аренды (лизинга) автономными и казенными учреждениями. Внесены изменения в ряд статей Гражданского кодекса РФ и закона "О финансовой аренде (лизинге)".

Данным учреждениям для выполнения своих обязательств по договору лизинга запрещено заключать сопутствующие договоры на получение кредитов и займов. В случае неперечисления лизинговых платежей определен порядок обращения взыскания на средства учреждений - на основании исполнительного документа в порядке, установленном законами о правовом положении соответствующих учреждений.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-12286/13 от 28.11.2013 подтвердил, что внесенный лизингополучателем авансовый платеж не является неосновательным обогащением лизингодателя.

ФАС отметил, что при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Применительно к лизингу с правом выкупа законный имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении денежных средств (посредством приобретения в собственность указанного лизингополучателем имущества и предоставления последнему этого имущества за плату), выплата лизингополучателем цены договора лизинга в согласованные сторонами сделки сроки полностью удовлетворяет материальный интерес лизингодателя в размещении денежных средств.

Особенность договора выкупного лизинга состоит в том, что имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств. Приобретение лизингодателем права собственности на предмет лизинга служит для него средством достижения этой цели и гарантией возврата вложенного.

При этом неосновательно сбереженными лизингодателем можно признать лишь такие денежные суммы, которые ставили бы его в более благоприятное положение по сравнению с тем, в котором он бы находился при выполнении лизингополучателем договора в соответствии с его условиями.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-8181/12 от 24.10.2013 подтвердил, что в случае расторжения договора финансовой аренды по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга обязательство последнего по передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя прекращается.

ФАС отметил, что в соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Наличие в договоре лизинга условия о переходе к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга свидетельствует о смешанном характере договора, который содержит элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи. В связи с этим к отношениям по выкупу предмета лизинга применяются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующие отношения по купле-продаже

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, в случае расторжения договора финансовой аренды по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга обязательство последнего по передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя прекращается. Следовательно, отсутствуют основания для удержания лизингодателем денежных средств, которые фактически уплачены лизингополучателем в счет погашения выкупной цены предмета лизинга в составе лизинговых платежей.