ставка налога на прибыль 0%

Верховный суд опубликовал очередной Обзор судебной практики. Среди дел, включенных в обзор, есть и определени Верховного суда № 304-КГ18-5513 от 18.09.2018 г. по вопросу права на налоговую льготу при нарушении срока подачи декларации.

Медицинский центр опоздал на неделю с подачей декларации за 2015 год, где он заявил о применении 0% ставки по налогу на прибыль на медицинские услуги. Для подтверждения права на применение льготы общество также представило в налоговый орган документы и сведения, установленные п. 6 ст. 284.1 НК РФ.

Однако налоговики потребовали не только уплатить налог и пени, но и оштрафовали организацию. В качестве обоснования такого решения был приведен только один аргумент - поздняя подача декларации и документов на льготу.

Три судебные инстанции встали на сторону налоговой инспекции. Однако Верховный суд с ними не согласился и отменил решение ИФНС о доначислениях.

Судьи решили, что сам по себе пропуск срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.

При ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога с применением налоговой ставки 20 процентов приобретает характер штрафной санкции за нарушение срока представления сведений, а такая санкция Налоговым кодексом не предусмотрена.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-03-06/1/51693 от 05.09.2016 г. объяснил сельскохозяйственному товаропроизводителю, как учитывать курсовые разницы при расчете налога на прибыль.

Налоговая ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.

При этом внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности, т.е. к ним так же применяется ставка 0 процентов.

Внереализационные доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности,  по мнению Департамента, должны распределяться между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика). При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/14370@ от 14.08.2015 уточняет возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, осуществляющей одновременно соцобслуживание граждан, а также образовательную или медицинскую деятельность.

Ведомство напоминает, что НК РФ предусмотрены две независимые друг от друга нормы, предоставляющие нулевую ставку по налогу на прибыль. Так льгота для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрена  статьей 284.1 НК РФ, для организаций, осуществляющих соцобслуживание,  - статьей 284.5 НК РФ.

При этом положения главы 25 НК РФ в данном случае не предусматривают суммирования показателей, установленных указанными статьями НК РФ, для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, если доходы от  образовательной или медицинской деятельности, а также от деятельности по соцобслуживанию граждан, по отдельности составляют менее 90% от всех доходов, то такая организация не вправе применять  0% по налогу на прибыль.

При этом тот факт, что доходы от образовательной, медицинской и социальной деятельности вместе превышают 90% от всех доходов организации, не является основанием для предоставления льготы.

Переоформление в течение налогового периода лицензии организацией, осуществляющей образовательную или медицинскую деятельность, не лишает ее права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

Такие разъяснения Минфина приводит ФНС РФ в письме от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12818@.

В ведомстве напоминают, что согласно статье 284.1 НК РФ, организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, вправе применять ставку по налогу на прибыль 0%,  если они, в том числе, имеют лицензию на эти виды деятельности.