утрата права на ПСН

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.

В случае прекращения предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Если при перерасчете у ИП, оплатившего в установленные  сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов.

Если же возникает сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/28952 от 27.04.2018.

Налоговики лишили ИП из Подмосковья права на ПСН с января по декабрь 2016 года.

Причиной случившегося стала 23-дневная просрочка платежа, возникшая по технической ошибке, допущенной предпринимателем при заполнении платежного поручения. Разница между требуемой и реально оплаченной суммой составила 105 рублей – 0,9% от суммы налога.

По незнанию допущенная ошибка превратилась в серьезное нарушение. Утратив право на применение патентной системы, бизнесмен стал считаться перешедшим на общий режим налогообложения за период, на который был выдан патент. Соответственно он становился плательщиком НДФЛ и НДС. Сумма этих налогов, которая в 13000 раз превышает величину «непреднамеренного ущерба бюджету», грозила бизнесмену банкротством.

Предприниматель обратился за помощью к бизнес-омбудсмену, который посчитал подход налогового органа излишне формальным.

УФНС по Московской области подтвердило позицию налоговой инспекции об утрате предпринимателем права на применение ПСН в связи с неполной уплатой налога по патенту.

ИП при поддержке бизнес-омбудсмена обратился в суд.

В ноябре 2017 года Арбитражный суд Московской области, расценив действия предпринимателя в качестве технической ошибки, которая не может повлечь отказ от применения ПСН, удовлетворил его требования и признал незаконными действия ИФНС, выразившиеся в лишении предпринимателя права на применение ПСН за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, а также признал за предпринимателем право на применение патентной системы налогообложения в период с 01.01.2016 по 31.12.2016, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.

Напомним, подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 с 01.01.17 признан утратившим силу. Таким образом, в настоящее время нарушение сроков уплаты налога в рамках ПСН не является основанием для утраты права на применение данного спецрежима.

ФНС разместила сегодня на портале проектов НПА уведомление о начале разработки приказа, утверждающего форму заявления ИП об утрате права на ПСН.

Дело в том, что Федеральный закон №335-ФЗ от 27.11.2017 внес поправки в п.8 ст. 346.45 НК, в связи с чем меняется формулировка в «шапке» заявления.

Текст приказа пока не опубликован.

Новый бланк должен вступить в силу в декабре 2018.

ИП на УСН и ПСН в 2014 году утратил право на ПСН. Какие налоги ему следует уплатить? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-3-3/4616@ от 07.07.2017.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК (в редакции, действовавшей в 2014 году) ИП считался утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если им не был уплачен налог в установленные сроки.

Вместе с тем Верховный Суд РФ в определении от 20.01.2017 N 301-КГ16-16143 указал, что УСН в случае ее применения ИП является общей по отношению к ПСН, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.

Таким образом, при утрате ИП права на применение ПСН по отдельным видам деятельности в случае применения им УСН налогоплательщик имеет право перейти на соответствующий режим налогообложения.

ФНС своим письмом № СД-4-3/11331@ от 15.06.2017 направила для сведения и использования в работе письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения ПСН индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и УСН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

При совмещении ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Нормами главы 26.5 НК индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН не предусмотрена.

Исходя из этого, ИП на ПСН+УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН или на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае нарушения условий, предусмотренных подпунктами 1 и 2 данного пункта.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с применением УСН или ЕСХН, а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН (ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

До внесения в форму декларации по УСН и порядок ее заполнения необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 и 1.2 декларации по УСН, по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/12517@ от 29.06.2017.

На сайте Федеральной налоговой службы опубликовано решение № СА-3-9/684@ от 03.02.2017 года по жалобе индивидуального предпринимателя.

Предпринимателем был получен патент на право применения ПСН в период с 01.01.2014 по 31.12.2014. Оплатить его надо было не позднее 25.01.2014 (1/3 от общей суммы налога) и не позднее 01.12.2014 (2/3 от общей суммы налога). Второй платеж ИП просрочил на один день (!)  за что и был лишен права применять ПСН в 2014 году.

Предприниматель обратился  03.12.2014 в Инспекцию с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014, (налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) на КБК 18210504010021000110 (налог, взимаемый в связи с применением ПСН, зачисляемый в бюджеты городских округов), основание платежа 2/3 стоимости патента за 2014 год. Надо отметить, что такие зачеты были весьма распространены и многим ИП помогли сохранить ПСН при просрочке платежа.

Инспекцией было принято решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 21.07.2014; решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 14.10.2014.

Однако в 2016 году у предпринмателя прошла выездная проверка, по результатам которой был доначислен налог по УСН в связи с тем, что ИП потерял право на патент и доходы, которые он относил  к деятельности по ПСН в 2014 году, должны были быть включены в налогооблагаемую базу по упрощенке. Также были начислены пени и штрафы.

05.12.2016 региональное Управление ФНС отменила решения инспекции 2014 года о зачете налога УСН в счет уплаты патента. В качестве мотивировки указывалось то, что заявление от 03.12.2014 об уточнении платежей подано в Инспекцию не для устранения ошибки, допущенной в оформлении платежных документов, а с целью обеспечения возможности применения ПСН.

При этом Управлением  отмечено, что уплаченные по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 суммы авансовых платежей по УСН за 2014 год соответствуют данным Книги учёта доходов и расходов и данным, отраженным в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, представленной ИП в Инспекцию 19.03.2015.

В решении от 06.12.2016 УФНС сделало вывод, что на момент осуществления платежей по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 предпринимателем не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. ИП, производя уплату сумм налогов по вышеуказанным платежным поручениям, понимал их тип и принадлежность, которые соответствовали его действительным налоговым обязательствам и не были связаны с уплатой суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН.

ФНС России отказался удовлетворить жалобу предпринимателя об отмене решения регионального Управления.

Управление ФНС РФ по Архангельской области и Ненецкому ао напоминает, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»  пункт 6 статьи 346.45 Кодекса изложен в новой редакции.

Согласно внесенным изменениям налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (при применении налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:

1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ (право привлекать к деятельности не более 15 наемных работников).

Таким образом, внесенные указанным законом изменения устранили ранее существующее противоречие о возможности перехода налогоплательщика только на общий режим налогообложения при утрате права на применение патента.

Указанные положения применяются в отношении патентов, выданных после вступления нового закона в силу, то есть после 30.11.2016 года.

Кроме того, в связи с принятием Закона с 1 января 2017 года не действует норма НК РФ, согласно которой налогоплательщик утрачивал право на применение патентной системы налогообложения при не уплате им налога в установленные НК РФ сроки.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены существенные изменения в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об этом напоминает Управление ФНС Удмуртской республики.

Первое изменение касается утраты права на применение патентной системы налогообложения. Предприниматель, получивший патент после 30.11.2016, не утратит право на применение патентной системы налогообложения, если просрочит уплату налога. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ признан утратившим силу подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Но это не означает, что уплачивать налог при патентной системе налогообложения не надо. Статья 346.51 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога, налоговый орган по истечении установленного срока направляет ему требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Положения статьи 346.51 Налогового кодекса РФ в новой редакции также применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона № 401-ФЗ (то есть, после 30 ноября 2016 года).

При утрате права на применение патентной системы налогообложения предприниматель сможет перейти не только на общий режим налогообложения, но и на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в  виде единого сельскохозяйственного налога (в случае применения предпринимателем соответствующего режима налогообложения). За период, в котором предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, ему нужно будет уплатить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенной системе налогообложения, либо по системе налогообложения в  виде единого сельскохозяйственного налога, а также торговый сбор. Пени за просрочку этих платежей с предпринимателя не взыщут. Указанные суммы налогов можно будет уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (пункты 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 401-ФЗ).

Уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, выдавать не будут (пункт 4 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ). С 2017 года индивидуальному предпринимателю будет выдаваться только патент.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином. Указанная книга учета доходов в 2016 году велась отдельно по каждому полученному патенту. С 2017 года индивидуальные предприниматели, имеющие несколько патентов, смогут вести одну книгу учета доходов по всем доходам от реализации, полученным при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 401-ФЗ).

ФНС РФ уведомила о подготовке двух приказов, вносящих изменения в формы заявления, применяемых в рамках патентной системы налогообложения.

Ведомство предполагает изменить заявление 26.5-1 о переходе на ПСН, добавив информацию по объектам организации общественного питания без залов обслуживания. Кроме того, изменения внесут в форму заявления об утрате права на применение патентной системы, поскольку с 2017 года при утрате права на ПСН предприниматель переходит не на ОСНО, а на ту систему налогообложения, которая у него была (ОСНО, УСН или ЕСХН).

Необходимость поправок вызвана изменениями в главе 26.5 Налогового кодекса .

С 01.01.2017 ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО (на УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации в рамках ПСН превысили 60 млн рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников.

При этом ИП, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-19-3/19@ от 06.02.2017.